Стоимость всех этих путевок облагается НДС. Сумма вознаграждения турагента — 30 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 5000 руб.). Себестоимость путевок — 200 000 руб.
В целях налогообложения прибыли туроператор использует кассовый метод. Выручку в целях исчисления НДС фирма определяет «по отгрузке» .
В учете туроператора были сделаны следующие проводки:
Дебет 43 Кредит 20
— 200 000 руб. — сформирована стоимость путевок;
Дебет 45 Кредит 43
— 200 000 руб. — переданы путевки на реализацию турагентам по договорам комиссии;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 300 000 руб. — отражена выручка от реализации путевок по договорам комиссии (на основании отчета турагентов);
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 50 000 руб. (300 000 руб. х 20%: 120%) — начислен НДС;
Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
— 25 000 руб. (30 000 — 5000) — начислено вознаграждение комиссионерам;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
— 5000 руб. — отражен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
— 25 000 руб. — списано на реализацию комиссионное вознаграждение;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45
— 200 000 руб. — списана себестоимость реализованных путевок;
Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
— 25 000 руб. (300 000 — 50 000 — 200 000 — 25 000) — отражена прибыль от реализации путевок;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
— 270 000 руб. (300 000 — 30 000) — получены от турагентов деньги за реализованные путевки по договорам комиссии (за вычетом комиссионного вознаграждения);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 5000 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС по комиссионному вознаграждению.
От турагента на расчетный счет туроператора поступило 270 000 руб. Эту сумму туроператор учел в целях налогообложения прибыли. Налогооблагаемая прибыль была занижена на 30 000 руб. (300 000 — 270 000) при условии, что сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете туроператора совпадает.
Что нужно сделать турфирме?
Доначислить налог на прибыль и доплатить 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) и пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, ей надо представить в налоговую инспекцию исправленную декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 г.
3.Турфирма не отражает имущество на балансе При проведении инвентаризации имущества туристической организации нередко обнаруживается, что в учете турфирма отразила не все имущество. Его нужно оприходовать в бухучете и включить стоимость такого имущества в финансовые результаты. Так установлено в пп." а" п. 3 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Причем имущество должно быть оприходовано по его рыночной стоимости. Это следует из п.
3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
В целях налогообложения прибыли выявленные излишки включаются в состав внереализационных доходов, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по цене имущества, которая должна быть равна той, которую установили стороны сделки. Именно такая цена считается рыночной.
Пример 3. Аудиторы провели в турфирме инвентаризацию имущества и выявили факс, два стола и пять стульев, на которые не оформлены первичные документы. Рыночная цена этого имущества приведена в таблице 3.
1.
Таблица 3.1
N п/п Наименование объекта основного средства Единица измерения Количество, шт. Установленная стоимость, руб. Общая стоимость, руб.
1 Факс марки «Н» Шт. 1 3000 3000 2 Стол марки «М» Шт. 1 5000 5000 3 Стол марки «Р» Шт. 1 7000 7000 4 Стул марки «Т» Шт. 5 7000 35 000 5 Итого Шт. 8 — 50 000
Бухгалтер турфирмы записал в учете:
Дебет 08 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 3000 руб. — оприходован факс марки «Н» ;
Дебет 01 Кредит 08
— 3000 руб. — введен в эксплуатацию факс марки «Н» .
Аналогичными проводками он отразил в бухучете столы и стулья, выявленные в ходе инвентаризации.
Поскольку ни один из обнаруженных предметов не стоит больше 10 000 руб., в бухучете всю стоимость имущества можно сразу списать на затраты, если это предусмотрено в учетной политике организации. В учете бухгалтер отразит:
Дебет 26 Кредит 01
— 50 000 руб. — списано на затраты имущество, излишки которого были выявлены в ходе инвентаризации.
В целях налогообложения прибыли имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб., не относится к амортизируемому (п. 1 ст.256 Налогового кодекса РФ). Такое имущество списывается на затраты в момент передачи его в эксплуатацию (пп.3 п. 1 ст.254 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, в данном случае у турфирмы не возникнет дополнительных налоговых обязательств. Ведь с одной стороны, фирма включит 50 000 руб. в состав внереализационных доходов, с другой — сразу спишет 50 000 руб. на материальные расходы.
Заключение
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.
От достоверности и своевременности составления первичных документов зависит правильность отражения всех хозяйственных процессов в бухгалтерском учете, требует четкости и компетентности на всех этапах.
Благодаря тому, что бухгалтерский учет во многих туристических фирмах ведется с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7» значительно облегчается и качественно улучшается обработка бухгалтерской информации. При постоянно растущих объемах товарооборота фирмы наиболее оптимальное использование этой программы позволит справляться с поставленными задачами на предприятии.
Таким образом, на современном этапе, основными задачами туристических фирм являются постоянное совершенствование бухгалтерского и компьютерного учета с привлечением новейшей оргтехники. Внедрение данных предложений будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия
Список использованной литературы Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 2 30 июня 2003 г.)
Приказ Минфина России от 09.
12.1998 N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98»
Агафонова М. Н. Оптовая и розничная торговля. — «Бератор-Пресс», 2002 — СПС «Гарант»
Брызгалин А.В., Берник В. Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. Изд.3-е перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс, 2004.-358с.
Бакаев А.С., Шнейдман Л. З. «Учетная политика предприятия» — М: Бухгалтерский учет, 2004 год.
Бугурнова Г., Каморджанова Н. Слагаемые себестоимости турпродукта // Туризм:
практика, проблемы, перспективы.- 2004.-N6.-С.20−23.
Бургонова Г. Н., Каморджанова Н. А. Учет реализации туристических путевок // Бухгалтерский учет.-2004.-N8.-С.29−36.
Волков Г. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М., 2005. — 348 с.
Галанина Е. Н. Применение упрощенной системы налогообложения // Главбух. — № 8. — 2002. — С. 45 — 47.
Козлова Е.П., Парашютин Н. В., Бабченко Т. Н., Галкина Е. Н. Бухгалтерский учет — М: Финансы и Статистика, 2002 год.
Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2003. — СПС «Гарант»
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 752 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2002. — СПС «Гарант»
Карпова Т. П. «Основы управленческого учета», М.; ''ИНФРА-М'', 2004.
Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса. Справочное пособие. — М: Издательство «Инвест фонд», 2004 год.
Новодворский В.Д., Пономарева В. П., Ефимова О. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М: Бухгалтерский учет, 2004 год.
Николаева С.А. «Учетная политика предприятия», М.; «ИНФРА-М», 2005 г.
Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (под редакцией и с комментариями Бакаева А.С.) — М. Бухгалтерский учет, 2005 год и других авторов.
Озеров А. М. Об учетной политике туристической фирмы // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2005.-N9.-С.63−68.
Патров В.В., Ковалев В. В. Как читать баланс — 2-е издание, переработанное и дополненное. — М: Финансы и статистика, 2003 год.
Рудаченко Р. Новое в лицензировании международной туристской деятельности // Туринфо.-2005.-N1.-С.
13.
Ройбу А. Б. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: Издательство ЭКСМО, 2005. — 248 с.
Серия статей в журнале «Бухгалтерский учет — бухгалтерская отчетность: какой ей быть?» (Новодворский В.Д., Хорин А. Н., Слабинский В.Т.), 2005 г.
Хомяков С. Договор в туристском бизнесе // Туризм: практика, проблемы, перспективы.-2003.-N6.-С.10−12.
Фастхутдинов Р. А. Производственный менеджмент: Учебник для вузов. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. — 447 с.
Шулева Г. Г. Малые предприятия: переход на упрощенную систему учета и налогообложения // Бухгалтерский учет. — № 5. -2002. — С. 4−7.
Журнал «Современный бухучет», 2005, N 2
Информационно-правовая система «Консультант
Плюс".
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2002. — СПС «Гарант»
Козлова Е.П., Парашютин Н. В., Бабченко Т. Н., Галкина Е. Н. Бухгалтерский учет — М: Финансы и Статистика, 2002 год.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 2 30 июня 2003 г.)
Бакаев А.С., Шнейдман Л. З. «Учетная политика предприятия» — М: Бухгалтерский учет, 2004 год.
Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России (под редакцией и с комментариями Бакаева А.С.) — М. Бухгалтерский учет, 2005 год и других авторов.
Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса. Справочное пособие. — М: Издательство «Инвест фонд», 2004 год.
Озеров А. М. Об учетной политике туристической фирмы // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2005.-N9.-С.63−68.
Брызгалин А.В., Берник В. Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. Изд.3-е перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс, 2004.-358с.
Бугурнова Г., Каморджанова Н. Слагаемые себестоимости турпродукта // Туризм:
практика, проблемы, перспективы.- 2004.-N6.-С.20−23.
Шулева Г. Г. Малые предприятия: переход на упрощенную систему учета и налогообложения // Бухгалтерский учет. — № 5. -2002. — С. 4−7.
Журнал «Современный бухучет», 2005, N 2
Бургонова Г. Н., Каморджанова Н. А. Учет реализации туристических путевок // Бухгалтерский учет.-2004.-N8.-С.29−36.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 752 с.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 752 с.
Волков Г. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М., 2006. — 348 с.
" Главбух". Приложение «Учет в туристической деятельности», N 1, 2004
Ройбу А. Б. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: Издательство ЭКСМО, 2005. — 248 с.
Хомяков С. Договор в туристском бизнесе // Туризм: практика, проблемы, перспективы.-2003.-N6.-С.10−12.
Волков Г. В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М., 2005. — 348 с.
Карпова Т. П. «Основы управленческого учета», М.; ''ИНФРА-М'', 2004 г.
Новодворский В.Д., Пономарева В. П., Ефимова О. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М: Бухгалтерский учет, 2004 год.
Рудаченко Р. Новое в лицензировании международной туристской деятельности // Туринфо.-2005.-N1.-С.
13.
