Аудит кассовых операций

При проверке приема наличных денег сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции.

Особое внимание при проверке кассовых операций уделяется полноте и правильности учета внереализационных доходов, а также начисления налогов от этих доходов. Проверяется соблюдение размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами — предпринимателями за товарно-материальные ценности.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучаются по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. Исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, «отчеты о движении денежных средств и др.

В ходе проверки кассовых операций аудитор проверяет: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли в банк вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Глава 4. Обобщение результатов аудиторской проверки кассовых операций

4.

1. Типичные ошибки и нарушения найденные при проверке отражения в учете кассовых операций В ходе проверки учета кассовых операций были выявленные следующие ошибки:

1. Прямое хищение денежных средств замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе

— повторное использование одних и тех же документов.

— неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

— списание сумм без оснований и по подложным документам.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрахсинтетического учета.

4.

2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений

— необходимо проводить инвентаризацию кассы не реже 1 раза в месяц;

— необходимо вести порядок правильного оформления и отражения в учете поступления денежных средств;

— необходимо вести проверку кассовых документов и отчетов не реже 1 раза в месяц;

— необходимо проводить внезапные поверки в кассе;

— необходимо предоставлять кассиру отчет в бухгалтерию ежедневно;

— необходимо отражать кассовые операции на счетах;

— необходимо оборудовать помещение кассы охранной сигнализацией;

— необходимо оприходовать все денежные средства, поступившие из банка и от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— необходимо применение контрольно — кассовых машин;

— необходимо правильное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Заключение

Целью данной курсовой работы было проследить каким образом осуществляется аудит кассовых операций:

план программа аудита основные процедуры заключение выразить мнение о достоверности отчетности по учету кассовых операций проконтролировать правильность, полноту, своевременность бухгалтерского учета кассовых операций Этого удалось добиться решением комплексов взаимосвязанных задач:

— была проанализирована учетная политика предприятия в части, регулирующая порядок организации учета кассовых операций согласно действующему законодательству;

— подтвердилась первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— проконтролировалась договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

— проверилась правильность документального оформления кассовых операций;

Предложенные рекомендации и выявленные ошибки помогли улучшить финансовые показатели предприятия.

Адамс Р. Основы аудита. М.; ЮНИТИ, 1995

Агеев Ю. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: ДИС, 2003

Алборов Р. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М. ДИС, 2003

Андреев В. Д, Кисилевич Т. И., Атаманюк И. В. Практикум по аудиту. М.; ФиС, 1999

Аудит. Практикум. Уч. пособие для вузов. Подольский В. М., ЮНИТИ, 2003

Аудит. Под редакцией Подольского В. И., М.; ЮНИТИ, 2003

Барышников Н. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Филинъ, 2003

Богатая И.Н., Лабынцева Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит, — Феникс, 2005

Богомолов А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.; 1999

Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2003

Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности. М.: ФиС, 2003

Ефремова А. А. Типичные бухгалтерские ошибки, — М. ФБК — ПРЕСС, 2005

Ковалева О. Аудит.: Приор, 2002

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие М.; ИНФРА — М, 2005

Ларионов А. Практикум по аудиту. М.: ТК Велби, 2003

Маковский А.А., Абашина А. М., Симонова М. Н., И. К. Талье Кассовые операции и кассовые аппараты. М. 1998

Мельник М. В. Аудит, — М.: экономист 2005

Международные стандарты бухучета, аудита и учетной политики российских фирм. М.: ДИС, 2002

Стандарты аудиторской деятельности. М., Инфра — М, 2003

Правила аудиторской деятельности в РФ. Учебное пособие. Белогина Н. С. М.; ИД ФБКПРЕСС, 2001

Правила (стандарты) аудиторской деятельности: составитель и автор комментария Н. А. Ремизов.- 2-е изд. М. ИД ФБК — ПРЕСС, 2001

Робертсон Дж. Аудит М.: Контакт 1993

Пупко Г. Аудит и ревизия. Мисанта, 2003

Скобара В. В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 1998

Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. М.; ФиС, 2003

Уткин Э. А. Справочник по аудиту. М.;ЭКМОС, 1999

Шеремет А.Д., Суйц В. П Аудит. М.; ИНФРА — М, 2003

Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. М.; ДИС, 1999

Публикации в журналах «Аудиторские ведомости», «Аудит сегодня», «Аудит»

Приложение 1

№ п/п Направления и вопросы тестирования Ответы Примечания Нет ответа Да Нет 1 Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому — либо выполнение порученной ему работы?

X 2 Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?

Х 3 Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?

Х 4 Имеются ли случае доступа посторонних лиц в кассу?

Х 5 Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

Х 6 Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

Х 7 Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

Х 8 Реальность Номеруются ли приходные и расходные кассовые ордера?

Х 9 Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

Х 10 Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?

Х 11 Полнота Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?

Х 12 Разрешение Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?

Х 13 Учет Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?

Х В конце года

Приложение 2

Таблица 2.

Значения уровня существенности Наименование базового показателя Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р. Границы существенности, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Суммарные затраты на оплату труда 457 344

5,0 22 867.

2 Стоимость основных средств 322 420 5,0 16 121

Валюта баланса 986 400 1,5 14 769

Дебиторская задолженность 250 400 5,0 12 520

Приложение 3.

Таблица 3.

Общий план аудиторской проверки учета кассовых операций Проверяемая организация ОАО «Ленмаш»

Период аудита с 01.

01.2005 по 31. 12.2005

Количество человеко — часов 320

Руководитель аудиторской группы Сухарев А. А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно — соответствие нормативным актам, 2) Количественно — 2%

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнители

1 Аудит кассовых документов Один раз в квартал Сухарев А. А.

Симонов В.П. 2 Аудит приходных кассовых ордеров Один раз в квартал Сухарев А. А.

Симонов В.П. 3 Аудит правильности начисления денежных средств Один раз в квартал Сухарев А. А.

Симонов В.П. 4 Аудит операций учета поступления денежных средств Один раз в квартал Сухарев А. А.

Симонов В.П. 5 Аудит учета основных средств Один раз в квартал Сухарев А. А.

Симонов В.П. 6 Аудит оформления учетных документов по кассе Один раз в квартал Сухарев А. А.

Симонов В.П.

Приложение 4.

Таблица 4.

Программа проведения аудита кассовых операций Проверяемая организация ОАО «Ленмаш»

Период аудита с 01.

01.2005 по 31. 12.2005

Количество человеко — часов 320

Руководитель аудиторской группы Сухарев А. А.

Состав аудиторской группы Симонов В. П., Антонова З. С., Гольт И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно — соответствие нормативным актам, 2) Количественно — 2%

№ п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие документы аудитора 1 Анализ учетной политики Ежеквартально Симонов В. П. Учетная политика организации 2 Проверка правильности оформления кассовых документов Ежеквартально Гольт И. А. Кассовые документы 3 Проверка правильности оформления журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Ежеквартально Гольт И. А. журнал регистрации расходных кассовых ордеров 4 Проверка регистрации контрольно — кассовых машин Ежеквартально Антонова З. С

Карточка учета ОС на ККМ и платежные документы 5 Проверка журнала регистрации Ежеквартально Симонов В. П. Кассовые документы 6 Проверка кассовой книги Ежеквартально Антонова З.С.

Кассовая книга

Приложение 5

Таблица 5

Показатели

№ счета Остатки по счетам На начало периода На конец периода по бсу По Г. кн. Расх. По бсу По Г. кн Расх. Касса Расчетный счет 50

51 10 000

9000 10 000

9000 2000

Остаточная стоимость 50 — 51 1000 1000 ——— 1000 1000 ——— Приложение 6

Таблица 6

Год

Регистр Остаток на н.м. Оборот за месяц Остаток на к. м Дт Кт Дт Кт Дт Кт январь Главная книга 1000 —- 10 000 10 000 1000 ——— Журнал — ордер Расхождений нет

———- 1000

———- 10 000

————— 10 000

————-;

———- 1000

———;

Приложение 7

Таблица 7

Год

Синтетический учет Аналитический учет Расхождения месяц регистр Покли Сумма т. р регистр Покли Сумма т. р Д К Д К Янв. Гл. книга

Остаток на н. м Оборот за месяц Остаток на к. м 1

—;

—- Гл. книга

Остаток на н. м Оборот за месяц Остаток на к. м

—;

— 1

Журнал — ордер Остаток на н. м Оборот за месяц Остаток на к. м 1

—;

—- Журнал — ордер Остаток на н. м Оборот за месяц Остаток на к. м

—- 1

Аудит Богатая И. Н., Лабынцева Н. Т., Хахонова Н.Н.

Аудит А. Д. Шеремет, В.П. Суйц

" Бухгалтерский учет", N 5, 2002

Аудит Ковалева О.

Аудит. Под редакцией Подольского В.И.