На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности привлечения налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования. Обратимся к детальному изучению правовой природы управления налогов. Прежде всего, нужно понять правовую природу администрирования налогов, что можно сделать через отношение с другими явлениями, через отношения, которые возникают в процессе исполнения налоговой обязанности и обеспечения поступления налогов. Исследование вопросов налогового администрирования находится на начальной стадии в правовой науке. В современных официальных документах определение термину «налоговое администрирование» не дается. Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа, дела.
Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое урегулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового управления, таким образом, является гарантия плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового отлаживания и налогового контроля". По мнению Н. И. Малис, И. В. Горской, «налоговое администрирование — это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования» [17, c.209]. И далее: «…понятие «налоговое администрирование» раскрывается с двух сторон.
Во-первых, это система органов управления (законодательные и управленческие налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговых замыслов на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства".
С этим определением нельзя согласиться, поскольку налоговое управление, по нашему мнению, является определенной правоприменительной и правореализующей деятельностью. Для гарантии порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает А. Н. Романов [23, c.156]: «…добровольное действие налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активныхдействий без помощи государственных органов — это то, к чему, прежде всего, стремится государство», и далее: «Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными». Необходимо добавить, что добровольное исполнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных органов. Более точно, в современных условиях, можно дать следующее определение администрирования налогов — это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т. е. направленными на выполнение процесса правореализации. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности. Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет связанную между собой совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений. Особенность администрирования состоит в том, что это управление, осуществляемое представителями государственных структур.
С этой позиции можно дать следующее определение: налоговое администрирование — это осуществляемое аппаратом чиновников управление системой организациимежду налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию. Другая особенность заключается в превалировании при осуществлении налогового администрирования контрольной функции над другими функциями управления. Налоговый контроль является функциональным элементом этой системы. Целями налогового администрирования являются [11, c.67]: — исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;
налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на данном этапе;
налоговой дисциплины;
налоговых отношений. Налоговая политика — это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений. Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов. Налоговое администрирование следует рассматривать как управленческую деятельность налоговых органов по разработке эффективного механизма сбора налогов и реализации налоговой политики. Налоговое администрирование схоже, но не совпадает с административной деятельностью, т.к. важной чертой последней является «принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административномпорядке». Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком.
Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий [11, c.71]. Административно-правовые отношения исключают возможность договорных отношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют. Например, по заключению договоров налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (ст. ст.
65 и 66 НК РФ), договора о залоге имущества (ст. 73 НК) и договора поручительства (ст. 74 НК). На практике внедрение результатов исследования способствует повышению эффективности проводимых мероприятий налогового контроля, своевременному выявлению налоговыми органами возможных нарушений налогового законодательства и минимизации последствий данных фактов, созданию более эффективного механизма обжалования действий и бездействий органов налогового контроля и защиты интересов налогоплательщиков, а также установлению отношений сотрудничества и кооперации между налоговыми органами и налогоплательщиками.
В налоговых правоотношениях больше наблюдается отступление от главного качества административных отношений — неравенства сторон, подчиненности одной стороны другой. Так, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам, требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Субъекты налогового правоотношения, как налогоплательщики, так и уполномоченные органы, наделены свободой приобретать финансовые права и обязанности лишь в том объеме, который установлен законом. Разделение полномочий налоговых органов и прав налогоплательщика является одной из проблем администрирования налогов [11, c.77]. В целях повышения эффективности контрольной работы при проведении выездных и камеральных налоговых проверок целесообразно расширить закрытый перечень дополнительных мероприятий налогового контроля, включив в ст. 101 НК РФ, такие мероприятия, как осмотр территорий и помещений, предметов и документов, выемка документов и предметов, привлечение специалиста для оказания помощи в реализации контроля уплаты налогов и сборов, привлечение свидетеля, эксперта, специалиста, понятых, переводчика. Заключение
В итоге написания данной работы сделаны выводы, что налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Вместе с тем, в условиях современной российской экономики, где посредством налоговых поступлений формируется существенная часть бюджета, речь идет о реализации фискальной функции налогов. Следует признать, что, с ограничением сущности контроля лишь к обеспечению законности при уплате налогов и сборов, сужается его экономическая составляющая. Игнорировать экономико-юридическую природу налогового контроля, являющегося по сути дела синтезом экономической и юридической составляющей, невозможно. В Российской Федерации осуществление налогового контроля осложняется тем, что, будучи созданной, практически заново, налоговая система характеризуется отсутствием единого концептуального подхода к организации налогового контроля. Налоговый контроль в условиях современной России — сложный, многогранный механизм, система взаимодействующих элементов, по-разному определяемых различными авторами, в силу чего само понятие «налоговый контроль» трактуется достаточно широко. Налоговый контроль кроме проверки полноты соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, включает в себя и такие мероприятия как: сбор информации о возможности увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшение налоговой дисциплины среди налогоплательщиков. В связи с этим возрастает роль налогового контроля в сфере налоговых отношений и расширяются его функции.
Налоговый контроль выполняет контрольную функцию. Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов. Список использованной литературы
Налоговый Кодекс РФ (действующая редакция). Федеральный закон от 27.
07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». (Действующая редакция) Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации». Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
Приказ Минфина России от 9 августа 2005 г. № 104н «Об утверждении положений о территориальных органах ФНС». Авагян Г. Л, Вешкин Ю. Г. Международные валютно-кредитные отношения: Учебник — 2-e изд., перераб.
и доп. — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. — 704 с. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 544 с.
Базилевич О. И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие — М.: Вузовский учебник, 2011. — 285 с.
Власенко Л. В. Налоговые правовые позиции судов: теория и практика: Монография; Под ред. И. А. Цинделиани. — М.: Норма: ИНФРА-М, 2011.
— 160 с. Воронина Л. А, Ратнер С. В. Научно-инновационные сети в России: опыт, проблемы, перспективы — М.: ИНФРА-М, 2012. ;
254 с. Дорофеева Н. А., Брилон А. В., Брилон Н. В. Налоговое администрирование: Учебник — М.: Дашков и К, 2011. — 296 с. Иванов В. В., Коробова А. Н. Государственное и муниципальное управление с использованием информационных технологий — М.: ИНФРА-М, 2011. ;
383 с. Крохина Ю. А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. — 4-e изд., испр. ;
М.: НОРМА: ИНФРА-М, 2012. — 720 с. Кумбашева Ю. А. Экономические и социальные проблемы современной России [Электронный ресурс]: учебник / Ю. А.
Кумбашева. — 2-е изд., стереотип. — М.: ФЛИНТА, 2012. — 316 с. Любецкий В. В. Мировая экономика и международные экономические отношения: Учебник — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
— 350 с. Майбурова И. А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И. А.
Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 — 519с. Малис
Н.И.,.Горский И. В. и др.; Под ред. Н. И. Малис. Теория и практика налогообложения: Учебник; Академия бюджета и казначейства Министерства финансов РФ — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013. ;
384 с. Малис Н. И., Горский И. В., Анисимов С. А. Теория и практика налогообложения: Учебник; Под ред. Н. И. Малис — 2-e изд., перераб. и доп. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. ;
432 с. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. ;
393 с. Осокина И. В., Косов М. Е. Налоговый контроль в налоговом процессе: Учебник — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012. — 448 с. Петросян О. Ш. Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика: монография — М.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2012.
— 143 с. Платонова И. Н. Международные экономические отношения России: Учебник Под ред. проф. И. Н. Платоновой. ;
М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. — 560 с. Романов А. Н. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография / Под ред. А. Н. Романова. — М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2012. — 320 с. Романов А. Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб.
пособие / Под ред. А. Н. Романова. — 3-e изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2012. ;
294 с. Эриашвили Н. Д. Налоговый процесс. Учеб.
пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение» / ред. Н. М. Коршунова, Н.
Д. Эриашвили. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 375 с.
Федеральная налоговая служба. [Офиц.
сайт] URL:
http://www.nalog.ru/ (Дата обращения 15.
01.2015). Министерство финансов. Офиц.
сайт] URL:
http://www.minfin.ru/ru/(дата обращения 15.
01.2015).Федеральная служба государственной статистики. [Офиц.
сайт] URL:
http://www.gks.ru/ (дата обращения 15.
01.2015).
