При этом, согласно Приказу Минфина РФ от 27.
12.2007 г. № 153н, сумма амортизационных начислений будет определяться исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного периода, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
3) для повышения эффективности использования сумм амортизации рекомендуем использовать часть сумм амортизационного фонда для инвестирования путем вложения в низкорисковые инструменты финансового рынка, обеспечивающие доходность на уровне 5 — 7% годовых. Для минимизации возможных рисков и ошибки при принятии управленческих решений на стадии опытного внедрения проекта предлагается направлять на инвестирование не более 25% сумм амортизационного фонда. Доходы от инвестирования сумм амортизации можно извлекать и направлять на обеспечение текущих нужд предприятия, а можно рекапитализировать, присоединяя к сумме инвестиций и увеличивая тем самым общую сумму извлекаемого дохода от инвестирования части сумм амортизационного фонда.
Ниже приведены подробные расчеты и оценка эффективности предлагаемых мероприятий.
3.
2. Оценка эффективности мероприятий по совершенствованию управления амортизационными начислениями и использования сумм амортизации на ООО «Сладкая Жизнь»
Определим экономический эффект от введенных мероприятий по совершенствованию управления амортизационными отчислениями на предприятии ООО «Сладкая Жизнь». Для определения экономического эффекта и определения эффективности предложенных мероприятий мы сопоставили размер амортизационных отчислений и балансовую стоимость имущества в случае применяемых на предприятии методов линейной амортизации и в случае реализации предложенных нами мероприятий. Результаты расчета экономического эффекта от реализации мероприятий по совершенствованию управлению амортизационными отчислениями по основным средствам ООО «Сладкая Жизнь» на примере ранее рассмотренного объекта основных средств — технологической линии — приведен в таблице 3.
1.
В таблице 3.2 приведены аналогичные расчеты эффективности мероприятий, но произведенные на примере амортизации ранее рассмотренного объекта нематериальных активов ООО «Сладкая Жизнь» — прав по лицензионному договору на использование программного продукта и дополнительных пользовательских лицензий к нему.
Таблица 3.
1. Расчет экономического эффекта от мероприятий по совершенствованию управлению амортизационными отчислениями по основным средствам ООО Сладкая Жизнь"
Год службы Линейный способ амортизации Ускоренная амортизация Уменьшение стоимости амортизируемого имущества отчисле-ния стоимость на конец года отчисле-ния стоимость на конец года 0 0 2 493 600 0 2 493 600 0 1 311 700 2 181 900 554 133 1 939 467 242 433 2 311 700 1 870 200 484 867 1 454 600 415 600 3 311 700 1 558 500 415 600 1 039 000 519 500 4 311 700 1 246 800 346 333 692 667 554 133 5 311 700 935 100 277 067 415 600 519 500 6 311 700 623 400 207 800 207 800 415 600 7 311 700 311 700 138 533 69 267 242 433 8 311 700 0 69 267 0 0 ИТОГО 2 493 600 2 493 600 2 909 200
Таблица 3.
2. Расчет экономического эффекта от мероприятий по совершенствованию управлению амортизационными отчислениями по нематериальным активам ООО Сладкая Жизнь"
Год службы Линейный способ амортизации Амортизация способом уменьшаемого остатка Уменьшение стоимости амортизируемого имущества отчисле-ния стоимость на конец года отчисле-ния стоимость на конец года 0 0 216 400 0 216 400 0 1 43 280 173 120 72 133 144 267 28 853 2 43 280 129 840 57 707 86 560 43 280 3 43 280 86 560 43 280 43 280 43 280 4 43 280 43 280 28 853 14 427 28 853 5 43 280 0 14 427 0 0 ИТОГО 216 400 216 400 144 267
Как мы видим, для обоих рассмотренных мероприятий амортизация действительно будет происходить ускоренными темпами. Совокупный экономический эффект от замены линейных методов амортизации основных средств и нематериальных активов альтернативными, разрешенными и предусмотренными действующим законодательством, составит за весь период реализации мероприятий:
2 909 200 рублей + 144 267 рублей = 3 053 467 рублей.
Таким образом, за весь период полезного использования рассмотренных объектов основных средств и нематериальных активов предложенные мероприятия создадут совокупный экономический эффект в размере 3 053 467 рублей. Именно такую сумму составит совокупная ускорение амортизации основных средств и нематериальных активов, на такую сумму в течение всего срока полезного использования (8 лет) рассматриваемых активов будет уменьшена налоговая база по налогу на прибыль.
Вложение в малорисковые инструменты финансового рынка не более чем 25% суммы амортизационного фонда, формируемого методом ускоренной амортизации основных средств, принесет эффект, равный 176 630 рублей (таблица 3.3). Отметим, что в таблицах для простоты не учитывалась реинвестирование дохода, полученного от инвестирования. Если бы доход от инвестирования присоединялся к сумме, направляемой на инвестирование, совокупный финансовый эффект был бы еще больше.
За 5 лет полезного использования часть формируемых методом уменьшаемого остатка сумм амортизации объектов нематериальных активов также может быть направлена на инвестирование в те же инструменты финансового рынка. Расчет приведен в таблице 3.
4. В расчетах также не учитывался дополнительный доход, связанный с рекапитализацией доходов от инвестирования предыдущих периодов.
Таблица 3.
3. Доход от инвестирования части сумм амортизационного фонда основных средств ООО «Сладкая Жизнь», формируемого методами ускоренной амортизации Год службы Размер амортизационного фонда на конец года, руб. Суммы амортизационного фонда, направляемые на инвестирование, руб. Доход от инвестиций, (5% годовых, руб.) 0 0 0 0 1 554 133 138 533 6 927 2 1 039 000 259 750 12 988 3 1 454 600 363 650 18 183 4 1 800 933 450 233 22 512 5 2 078 000 519 500 25 975 6 2 285 800 571 450 28 573 7 2 424 333 606 083 30 304 8 2 493 600 623 400 31 170 ИТОГО 176 630
Таблица 3.
4. Доход от инвестирования части сумм амортизационного фонда по объекту нематериальных активов ООО «Сладкая Жизнь», формируемого методами ускоренной амортизации Год службы Размер амортизационного фонда на конец года, руб. Суммы амортизационного фонда, направляемые на инвестирование, руб. Доход от инвестиций, (5% годовых, руб.) 0 0 0 0 1 72 133 18 033 902 2 129 840 32 460 1 623 3 173 120 43 280 2 164 4 201 973 50 493 2 525 5 216 400 54 100 2 705 ИТОГО 9 918
Таким образом, совокупный эффект от предлагаемых мероприятий по использованию сумм амортизации на предприятии ООО «Сладкая Жизнь» составит 186 548 рублей.
Заключение
Проведенная работа позволяет сделать следующие выводы:
1) процесс неизбежного износа средств производства в ходе деятельности предприятия требует своего адекватного отражения в системе финансового учета на как элементе финансового менеджмента предприятия. Денежным выражение этого износа служит амортизация — уменьшение балансовой стоимости имущества предприятия с течением нормативного срока службы. В практике финансового менеджмента предприятия амортизация осуществляется в форме осуществления амортизационных начислений, совокупные суммы которых образуют амортизационный фонд предприятия.
2) значение амортизационных начислений в финансовой системе предприятия состоит в том, что за счет них формируется доступный для предприятия внутренний финансовый резерв, позволяющий реализовывать стоящие перед предприятием стратегические цели развития предприятия без привлечения излишних внешних источников финансирования и без угрозы финансовой независимости предприятия. Благодаря формированию амортизационных отчислений обеспечивается поддержание определенного уровня потребительских качеств производимой предприятием и реализуемой продукции (товаров, работ, услуг), обеспечивается финансовая стабильность и независимость коммерческого предприятия, его эффективность в условиях конкурентной борьбы на рынке.
3) правильно отобранные, с учетом стратегических целей развития предприятия, условий экономической среды, сильных и слабых сторон самого предприятия, элементы системы управления амортизационными начислениями, последовательно реализуемые в процессе управления предприятием, обеспечивают необходимое возобновление и расширение активов предприятия, решение иных задач финансовой политики и экономической стратегии коммерческого предприятия.
4) анализ практики управления амортизационными начислениями и использования сумм амортизации на предприятии ООО «Сладкая Жизнь» показал, что предприятием для амортизации имущества используются линейные методы амортизации, а суммы амортизационных начислений в составе амортизационного фонда направляются на возобновление активов. Однако, сложившаяся практика формирования амортизационных начислений и использования сумм амортизации не может быть признана достаточно эффективной. Современная ситуация на рынке хлеба и мучных кондитерских изделий непродолжительного срока хранения, связанная с концентрацией производства и усилением конкуренции, требует от предприятия максимально мобилизовать свои ресурсы и обеспечить наибольшую возможную эффективность производства и сбыта продукции;
5) разрешение выявленных проблем, повышение эффективности управления амортизационными начислениями и использованием сумм амортизации, а также снижение облагаемой по налогу на прибыль базы может быть обеспечено через реализацию разработанных мероприятий. Для совершенствования управления амортизационными начислениями и использования сумм амортизации на ООО «Сладкая Жизнь» были предложены такие мероприятия, как использование методов ускоренной амортизации для объектов основных средств и нематериальных активов и инвестирования части сумм амортизационного фонда в низкорисковые инструменты финансового рынка. Оценка эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию управления амортизационными начислениями и использования сумм амортизации на ООО «Сладкая Жизнь» показала, что за весь срок полезного использования рассматриваемых объектов активов предприятия и реализации указанных мероприятий будет достигнут совокупный эффект, оцениваемый в 3 240 015 рублей, в том числе мероприятия по совершенствованию управления амортизационными начислениями дадут эффект в 3 053 467 рублей и мероприятии по повышению эффективности использования сумм амортизационного фонда — эффект в 186 548 рублей.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.
12.2012 г. — М.: Эксмо, 2013. — 624 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.
11.1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.
01.1996 г. № 14-ФЗ. В редакции изменений от 30.
12.2012. — М.: Эксмо, 2013. — 512 с.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В редакции изменений от 29.
12.2012 г. [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Постановление Правительства РФ от 01.
01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями от 10.
12. 2010 г.) [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Приказ Минфина РФ от 30.
03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ (ПБУ 6/01)» (с изменениями от 24.
12.2010 г.) [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Приказ Минфина РФ от 27.
12.2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.
10.2003 г. № 91н. В редакции изменений от 24.
12.2010 г. [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Бухвалов, А. В. Финансовые вычисления для профессионалов. Настольная книга финансиста и менеджера / А. В. Бухвалов, В. В. Бухвалова, А. В. Идельсон. — СПб.: Высшая школа менеджмента. — 2009. — 320 с.
Ковалев, В. В. Финансы организаций (предприятий) / В. В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. — М., Проспект, 2006. — 352 с.
Ковалева, А. М. Финансы фирмы / А. М. Ковалева, М.
Г. Лапуста, Л. Г. Скамай. — М.: ИНФРА-М, 2007.
— 493 с.
Российский рынок мучных кондитерских изделий в 2005;2011 гг., прогноз до 2014 года. Маркетинговое исследование агентства «Росбизнесконсалтинг» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://marketing.rbc.ru/research/562 949 983 234 530.shtml
Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: Кно
Рус, 2011. — 408 с.
Приложения Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Сладкая жизнь» на 31.
12.2012 г.
Постановление Правительства РФ от 01.
01.2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями и дополнениями от 10.
12. 2010 г.) [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Ковалева, А. М. Финансы фирмы / А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л. Г. Скамай.
— М.: ИНФРА-М, 2007. — 493 с. — С. 55.
Бухвалов, А. В. Финансовые вычисления для профессионалов. Настольная книга финансиста и менеджера. — СПб.: Высшая школа менеджмента. -
2009. — 320 с. — С. 69.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.
10.2003 г. № 91н. [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.
11.1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.
01.1996 г. № 14-ФЗ. В редакции изменений от 30.
12.2012. — М.: Эксмо, 2013. — 512 с. — С. 172.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.
10.2003 г. № 91н. [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.
10.2003 г. № 91н. [Электронный ресурс]. Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Бухвалов, А. В. Финансовые вычисления для профессионалов. Настольная книга финансиста и менеджера. — СПб.: Высшая школа менеджмента.
— 2009. — 320 с. — С. 69.
Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] Интернет-версия справочной правовой системы «Консультант
Плюс". Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
Там же.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.
12.2012 г. — М.: Эксмо, 2013. — 624 с. — С. 107.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.
12.2012 г. — М.: Эксмо, 2013. — 624 с. — С. 78.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.
07.1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 05.
08.2000 г. № 117-ФЗ. С изменениями и дополнениями от 30.
12.2012 г. — М.: Эксмо, 2013. — 624 с. — С. 78.
Ковалева, А. М. Финансы фирмы / А. М. Ковалева, М. Г. Лапуста, Л.
Г. Скамай. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 493 с. ;
С. 54.
Бухвалов, А. В. Финансовые вычисления для профессионалов. Настольная книга финансиста и менеджера / А. В. Бухвалов, В. В. Бухвалова, А. В. Идельсон. — СПб.: Высшая школа менеджмента. — 2009.
— 320 с. — С.
68.
Ковалев, В. В. Финансы организаций (предприятий) / В. В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. — М., Проспект, 2006. — 352 с. — С. 294.
Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е. И. Шохина. — М.: Кно
Рус, 2011. — 408 с. — С. 98.
Бухвалов, А. В. Финансовые вычисления для профессионалов. Настольная книга финансиста и менеджера. — СПб.: Высшая школа менеджмента. — 2009. — 320 с.
— С. 70.
Ковалев, В. В. Финансы организаций (предприятий). — М., Проспект, 2006. — 352 с. — С. 124−131.
В этом разделе приводятся данные из аналитического отчета «Российский рынок мучных кондитерских изделий в 2005;2011 гг., прогноз до 2014 года» агентства «Росбизнесконсалтинг», опубликованно по адресу:
http://marketing.rbc.ru/research/562 949 983 234 530.shtml
Российский рынок мучных кондитерских изделий в 2005;2011 гг., прогноз до 2014 года. Маркетинговое исследование агентства «Росбизнесконсалтинг» [Электронный ресурс] Режим доступа:
http://marketing.rbc.ru/research/562 949 983 234 530.shtml
Ковалев, В. В. Финансы организаций (предприятий) / В. В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. — М., Проспект, 2006. — 352 с. — С. 294.
