Аудит денежных средств в МУП «Водоканал»

Введение

…3

1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов…6

2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП «Водоканал» …8

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками…13

4. Аудит денежных средств и расчетов…15

4.1 Учет и аудит кассовых операций…15

4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету…20

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками…25

4.4 Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками…28

4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами…31

4.6 Уровень существенности и аудиторский риск…35

5. Совершенствование аудита денежных средств и расчетов с использованием компьютера…39

6. Аудиторское заключение…42

7. Выводы и предложения…44

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансо-вых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность пред-приятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов — является кон-троль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эф-фективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сох-ранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое исполь-зование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вло-жении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депо-зиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фон-ды и т. д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского уче-та денежных средств:

— своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

— контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

— использованием денежных средств по их целевому назначению;

— своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащи-ми и др.;

— своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для пре-дупреждения просроченной задолженности;

— своевременное выявление результатов инвентаризации денежных сред-ств, документов и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране по-полнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является по-нятие аудита.

В Российской Федерации аудит — новое направление контроля за хозяйст-венной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продук-ции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и до-полнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налого-плательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соб-людении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с це-лью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит — дея-тельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В соответствии с федеральным законом № 119-ФЗ от 07.08.2001 г., ауди-торская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независи-мой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является вы-ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодате-льству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внут-ренним, первоначальным и периодическим.

Цель дипломной работы заключается в изучении и раскрытии порядка ау-дита денежных средств и расчетов и разработки мероприятий по совершенство-ванию методик аудита и учета денежных средств.

Основными задачами данной работы являются:

— ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литера-турой по теме работы;

— рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;

— выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию ауди-та учета денежных операций на предприятии.

Объектом исследования выбрано муниципальное унитарное предприятие «Водоканал».

Методологической и теоретической основой при написании работы пос-лужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие норматив-ные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.

1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финан-совой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ауди-руемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодате-льству РФ. Следовательно, назначение аудита — это проверка финансовых отче-тов с целью:

Ш подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

Ш проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетнос-ти затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

Ш контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регу-лирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологичес-кой оценки активов, обязательств и собственного капитала;

Ш выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция — это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

Ш своевременное и правильное документирование операций по движению дене-жных средств и расчетов;

Ш оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

Ш контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначе-нию;

Ш контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банка-ми, персоналом;

Ш контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поку-пателями и поставщиками;

Ш своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключе-ния просроченной задолженности.

Ш изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в МУП «Водоканал»

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подраз-деле на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контро-ля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контро-ля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказатель-ств регулируется правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленчес-кие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное вни-мание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отноше-ние всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделе-ние обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентифи-кации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совер-шенных операций.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

3. распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимаю-щими участие в ведение учета и подготовки отчетности;

4. организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

5. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского уче-та, формы и методы обобщения данных таких регистров;

6. порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе дан-ных бухгалтерского учета;

7. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

8. критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

9. средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Процедуры контроля — это специальные проверки, проводимые персона-лом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и ис-кажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают нали-чие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактичес-кий контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых прове-рок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

Ш общее знакомство с системой внутреннего контроля;

Ш оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подхо-дах руководства к организации внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов. А также организационной структуре внутреннего контроля, нали-чии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руковод-ства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственно-сти, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях вну-тренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о сис-теме внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании опе-раций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ау-дитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудито-рское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор прини-мает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяс-нение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявле-ния и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тес-тировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому поло-жительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу дейс-твий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы вну-треннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуе-мые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть опреде-лена как «низкая», «средняя» или «высокая» .

Тесты внутреннего контроля представлены в приложении 5. По этой таб-лице проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.

Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств оце-нка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как вы-сокая.

В МУП «Водоканал» бухгалтерский учет на предприятии ведется соглас-но Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет в МУП «Водоканал» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контро-ль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление опера-тивной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оце-нка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продук-ции, признание прибыли от реализации продукции и т. д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов — финансово-рас-четный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации продук-ции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формиро-вание отчетности в фонды ведется с помощью программы «1С-Зарплата и Кад-ры». Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП «Водоканал» может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:

1. операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2. операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3. операции правильно и соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5. ограничена возможность появления злоупотреблений.

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оцене-на как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработ-ке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если на-дежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирова-ния следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться заве-ршенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств и расчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затру-днительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих доку-ментах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наб-людение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Основными нормативными документами по учету денежных средств, рас-четов являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 3 4н (24.03.2000г).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Мин-фина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60-н.

Учет денежных средств регулируется следующими нормативными доку-ментами:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфи-на РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

3. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001 г. № 2-п (изм. от 06.11.2001 г.)

4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96 г.)

5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-ции». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на тер-ритории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99 г.

Нормативными документами, регулирующими учет расчетных операций, являются:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

2. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос-сийской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.

3. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. за № 49н с изменениями от 01.01. 2002 г.

4. «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стои-мость» письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ-6−03/404.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Ут-верждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

4. Аудит денежных средств и расчетов

4.1 Учет и аудит кассовых операций

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осущес-твлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Поряд-ком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным реше-нием совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета ст-рого на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживаю-щим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной пла-ты, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является ма-териально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обя-зательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной от-ветственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на осно-вании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием нали-чных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязате-льно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денеж-ных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приход-ные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним под-писываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными докумен-тами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу пре-дприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалте-рии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по при-ходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ор-деров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга — это регистр анали-тического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кас-совую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом ка-ссира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчи-тать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» .

2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, това-ров: Дт 50 «Касса» Кт 90/1 «Выручка» .

3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 «Рас-четный счет» Кт 50 «Касса» .

7. Выдано под отчет: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» .

8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» .

9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 «Расче-ты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса» .

10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 50 «Касса» .

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Резуль-таты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы» .

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки:

1. При обнаружении недостачи: Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» .

2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» .

3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 «Расчеты с пер-соналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российс-кой Федерации в проверяе-мом периоде нормативным документам для форми-рования мнения о достоверности бухгалтерской от-четности во всех существен-ных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Водоканал» организу-ется в такой последовательности:

* инвентаризация кассы и обследование усло-вий хранения денежных средств:

* проверка правильности документального оформления операций;

* проверка полноты и своевременности опри-ходования денежных средств;

* аудиторская проверка правильности списа-ния денег в расход;

* проверка соблюдения кассовой и финансо-вой дисциплины;

* проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

* оформление результатов проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

§ Кассовая книга;

§ Отчеты кассира;

§ Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

§ Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

§ Выписки банка;

§ Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

§ Чековые книжки;

§ Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

§ Договоры о материальной ответственности;

§ Документы по ККМ;

§ Книги кассира-операциониста ;

§ Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

§ Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

§ Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

§ Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

§ Приказы руководящего органа;

§ Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

§ Учетная политика в части документооборота;

§ журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

§ Главная книга;

§ баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

§ Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентариза-цию денежных средств, храня-щихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют ак-том, который подписывают кассир и главный бух-галтер организации. Акт яв-ляется письменным аудиторским доказательством, и его данные необхо-димы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводит-ся проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

* обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

* имеется ли для хранения денег и других цен-ностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

* застрахована ли касса организации;

* соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

* соблюдается ли установленный лимит хране-ния денежной наличности по отдельным да-там.

Аудитор проверяет полноту и своевремен-ность оприходования денег, по-лученных по каждо-му чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записан-ных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использова-нных чеков, а также неиспользованные чеки должны хра-ниться у главного бух-галтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначе-ние организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отче-тами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям долж-ны быть за-фиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соиз-меряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса» .

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Водоканал» на 01.01.05 г.

Остаток на начало дня 30.12.04 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

— приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.04 г. на сумму 1355,20 руб. (приложение 1), основание — реализация сырья, отражено — Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

— расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.04 г. на сумму 238,18 руб. (приложение 2), основание — выдача сумм подотчет, отражено — Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;

— расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.04 г., платежная ведомость от 30.12.04 г. на сумму 2050,00 руб., основание — выдана зарплата Городиловой О. Г., отражено — Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».

Остаток на конец дня составил 2000 руб., он также нашел отражение в от-чете кассира (см. приложение 3), кассовой книге и регистре учета — аналити-ческой ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.04 г.

Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб.

4.2 Учет и аудит операций по расчетному счету

В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и пре-дпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в лю-бом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых опера-ций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридичес-кого лица и находящимся на самостоятельном балансе.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Цент-рального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой орга-низацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

заявление на открытие счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприя-тия;

карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руко-водитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;

справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фон-да, органов социального страхования и обеспечения).

После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, переда-ваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, за-численные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщи-кам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в оп-ределенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движе-ние за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым произво-дится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными до-кументами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях прове-ренной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со сче-том 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» .

2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 «Рас-четный счет» Кт 90/1 «Выручка» .

3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы» .

4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дт 51 «Расчетный счет» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы» .

6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расче-тный счет» .

8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 «Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» .

9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 «Расче-ты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет» .

10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет» .

11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 «Расчеты по краткодолгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет» .

Источники информации:

§ платежное поручение (кому перечислено);

§ платежное требование (был акцепт — оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

§ сводное платежное поручение и требование-поручение;

§ корешки чековой книжки на получение наличных денег;

§ журнал-ордер № 2 (заполняется на основании выписки и платежных поруче-ний — выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

§ главная книга.

Целью аудиторской проверки операций на рас-четном, валютном и других счетах в банке явля-ется формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денеж-ные средства» и соответствии применяемой ме-тодики учета денежных средств на счетах в бан-ке действующим в Российской Федерации нор-мативным документам. Ведется проверка полноты и правильнос-ти синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка прово-дится по каждому счету, открытому в банке.

Если по договору банковского счета преду-смотрена выплата банком про-центов за пользо-вание денежными средствами, аудитор должен проверить, на-числяет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисле-ния процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

* порядок ведения учетных регистров;

* ведутся ли регистры синтетического уче-та по каждому расчетному счету, отк-рыто-му в банке, составляется ли сводный ре-гистр;

* своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движе-нию денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

* тождественность записей в учетных регист-рах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупа-телями и заказ-чиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с креди-товыми записями учетных регист-ров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами «.

Поступление денежных средств от финансо-во-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгал-терского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Рас-четный счет», 55″ Специальные счета в банках", а также сверки выписок и приложен-ных к ним докуме-нтов. Особое внимание аудитор должен уде-лить проверке полноты оприходова-ния налич-ных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организа-ции). Для этого про-водят встречную проверку записей с данны-ми учетного регис-тра по кредиту счета 50 «Касса «. Перечисление де-нежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализи-ровать в разде-ле аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подверг-нуты операции по счету 51 «Ра-счетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производс-тво», 26 «Общехозяйст-венные расходы «, 25 «Общепроизводственные рас-ходы» и др.), так как в дан-ном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыпол-ненные работы, неоказан-ные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету явля-ется проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходо-вания наличных де-нег в кассу. Аудитор должен проверить:

* приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитан-ция к при-ходному кассовому ордеру;

* тождественность записей в регистрах синте-тического учета по кредиту счета 51 «Рас-четные счета» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей докуме-нтации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторс-кой проверки.

Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчет-ном счете МУП «Водоканал»". У предприятия открыт один расчетный счет в Кувандыкскос ОСБ.

Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.04 г. в Кувандыкском ОСБ остаток денежных средств на начало дня 31.12.04 г. на счете МУП «Водоканал» составлял 1555,2 руб. За день 31.12.04 г. по счету были произведены следую-щие операции:

— списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 04 г. (приложение 4) в размере 24 руб., отражено — Дт 91 «Прочие доходы и рас-ходы» Кт 51.

Остаток на конец дня составил 1531,2 руб., он также нашел отражение в вы-писке банка и регистре учета — аналитической ведомости по счету 51.

4.3 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о расчетах с постав-щиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Рас-четы с поставщиками и подрядчиками» .

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб-ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-чиками» кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно-стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценно-стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производствен-ных запасов, товаров, затрат на производство.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плано-вых платежей —- по каждому поставщику и подряд-чику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

* поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оп-латы которых не наступил;

* поставщикам по неоплаченным в срок рас-четным документам; поставщи-кам по неот-фактурованным поставкам;

* авансам выданным;

* поставщикам по полученному коммерческо-му кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсче-ту «Расчеты по авансам вы-данным» может быть толь-ко кредитовым.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами:

Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги: Дт 08 «Капитальные вложе-ния» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг: Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

Возврат излишне перечисленных сумм: Дт51, 52 «Расчётный, валютный счёт»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просрочены-ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санк-ций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос-тей» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» .

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ-лениям:

* проверка наличия и правильности оформления договоров;

* проверка полноты и правильности оприходова-ния полученных материальных ценностей (ра-бот, услуг);

* проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст-венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово-ров. Договоры должны соответствовать требовани-ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен-но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают-ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу-ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе-риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль-ности оприходования полученных мате-риальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по-дрядчиков аудитор устанавли-вает:

* подтверждены ли операции по погашению за-долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас-совым ордерам, выпис-ками банка и платежны-ми поручениями, актами зачета взаимных тре-бований, век-селями, чеками и т. п.);

* подлинность и правильность оформления пла-тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

* соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по сче-ту 60 «Расче-ты с поставщиками и подрядчиками» ;

* соответствие данных регистров по счету 60 ре-гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше-ния задолженности, а также правильность отраже-ния в учетных регистрах.

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поста-вщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и под-рядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, что бухгалтерский уч-ет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными доку-ментами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщи-ками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские ба-лансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприя-тия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от-клонения и несоответствия и уточняет предварите-льную оцен-ку реальности сальдо.

4.4 Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателя-ми и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» .

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» дебетуется в корреспон-денции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сум-мы, на которые предъявлены покупателям расчет-ные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» кредитуется в корреспо-нденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы посту-пивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отра-жаются сум-мы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому получен-ному авансу.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

* по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

* при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность по-лучения необходимых данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным до-кументам, срок оплаты которых не наступил;

* покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со сче-тами:

Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выпол-ненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка» .

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им осно-вных средств, излишних материальных ценностей, и прочего имущества: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» .

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы: Дт62 «Рас-четы с покупателями и заказчиками» Кт 50, 51, 52 счета денежных средств.

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им про-дукцию, работы, услуги: Дт 50, 51, 52 счета денежных средств Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Зачтены суммы полученных от покупателей авансов: Дт 62, субсчет «Авансы полученные» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупа-телями и заказчика-ми устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками «с Главной книгой и взаимосвя-занными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

В ходе аудиторской проверки МУП «Водоканал» установлено, что данные регистра по счету 62 соответствуют данным Главной книги и взаимосвязанным регистрам.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права соб-ственности на товар, то по общему правилу право собственнос-. 51, 52 счета денежных средств````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````````ти переходит от поставщика к покупа-телю в момент отгрузки товаров и отражается запи-сью Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками», Кт 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения — «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат от-грузки по первичному документу и регистру сче-та 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формиро-вания цены товара (продукции, работ, услуг) усло-виям дого-вора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупате-лям. Полнота и своевременность оплаты счетов по-купателями устанавли-вается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и про-слеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просро-ченной дебиторской задолжен-ности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолжен-ности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обосно-ванность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задол-женности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического полу-че-ния предприятием-должником товаров — как без-надежная дебиторская задолжен-ность — на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях от-сутствует умысел. При проверке в МУП «Водоканал» не выявлены факты списания просроченной дебиторской заложенности.

Аудитор проверяет наличие доказательств фак-тов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с мо-мента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание дол-жника банкротом, постановление правоохранитель-ных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность мо-жет числиться на балансе до ис-течения срока иско-вой давности — 3 года (ст. 196 ГК РФ).

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поку-пателями и заказчиками установлено, что учет расчетов с покупателями и заказчи-ками осуществляется на счете 62. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документа-ми. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подт-верждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов-ордеров.

4.5 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расхо-ды, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых част-ными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы и т. д.