Аудит нематериальных активов ОАО «Мариинский ЛВЗ»

Министерство сельского хозяйства РФ Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА

По основам аудита

На тему: «Аудит нематериальных активов ОАО «Мариинский ЛВЗ»

Выполнил: студент гр. ЭФ-08−01

Экономический факультет Специальность «Финансы и кредит»

Безносова М.В.

Проверил: ст. преподаватель Дворовенко А.М.

Кемерово 2012

1. Теоретическая часть

1.1 Возникновение, становление и развитие аудита в России

1.2 Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним

2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ОАО «Мариинский ЛВЗ«

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

2.3 Письмо о проведении аудита

3. Аудит учета нематериальных активов

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ОАО «Мариинский ЛВЗ»

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учета ОАО «Мариинский ЛВЗ»

3.3 Оценка уровня существенности

3.4 Оценка аудиторского риска

3.5 План и программа аудиторской проверки ОАО «Мариинский ЛВЗ»

3.6 Практические аспекты аудиторского учета нематериальных активов в ОАО «Мариинский ЛВЗ»

3.7 Аудиторское заключение Заключение Список использованной литературы

Введение

аудит нематериальный актив С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита, и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок.

С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового поля, часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах, как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства и общества предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику.

Объектом исследования будет Открытое акционерное общество «Мариинский ликеро — водочный завод» (ОАО «Мариинский ЛВЗ»).

Предметом настоящей курсовой работы является аудит учета нематериальных активов ОАО «Мариинский ЛВЗ».

Основной целью курсовой работы является проверка правил нормативного регулирования операций с нематериальными активами и их учета, наличия и операций по движению нематериальных активов, срока полезного действия нематериальных активов и их амортизации, правильности аналитического учета нематериальных активов. Также проверка правильность налогообложения нематериальных активов, правильность отражения нематериальных активов в балансе и приложениях к нему, а также выявление типичные нарушения в учете операций с нематериальными активами и обобщение выявленных замечания по результатам проверки.

Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:

— дать понятие нематериальных активов на предприятии;

— определить нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;

— рассмотреть аудит расчетов нематериальных активов;

— проанализировать полученный материал и сделать выводы.

1. Теоретическая часть

1.1 Возникновение, становление и развитие аудита в России Развитие рыночных отношений в России привело к необходимости принятия большого количества нормативных документов для регламентации правовых вопросов деятельности предприятий (организаций), бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг). Многие предприятия стали самостоятельными хозяйствующими субъектами и получили право самостоятельно осуществлять свою деятельность (без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана). Приток новых предпринимателей, не обладающих необходимым опытом работы в рыночных условиях хозяйствования, обусловил появление нарушений в соблюдении требований нормативных документов. В то же время в связи с малочисленностью и перегруженностью работой органы, которые были обязаны в соответствии со своими функциями оказывать помощь предприятиям в правильном применении законодательных актов, не смогли выполнять эту работу качественно и в полном объеме. В результате возникла необходимость в создании новой формы контроля за деятельностью предприятий — независимого вневедомственного финансового контроля, аудита. Налоговые же органы, на которые законом возложена проверка деятельности предприятий, осуществляют ее по мере необходимости в пределах своей компетентности.

В истории развития аудита в России можно выделить несколько основных этапов.

Первый этап был ознаменован появлением в 1987 г. фирмы «Инау-дит», которая была образована в соответствии со специальным постановлением Совета Министров СССР. Фирма «Инаудит» являлась юридическим лицом и оказывала аудиторские и консультационные услуги действовавшим в СССР и за границей совместным предприятиям. «Инаудиту» были предоставлены широкие права, в том числе:

— ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;

— проверки бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей;

— получения от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним;

— получения от предприятий и организаций отчетной документации и иной документации в согласованных объемах;

— публикации в СССР и за границей своего устава, баланса, счета прибылей и убытков, а также рекламных материалов.

Несмотря на то что фирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению с хозрасчетными ревизионными группами, она была создана на базе государственного контрольного органа, а ее учредителями были союзные министерства. Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, и она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм.

Второй этап становления аудита начался с попытки принятия законодательного акта об аудиторской деятельности в СССР в связи с появлением в стране множества коммерческих организаций, в том числе аудиторских фирм. В их учредительных документах предусматривалось проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учет, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т. п.

В январе 1990 г. в СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», проводившее аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, независимо от их расположения или принадлежности. Кроме того, наряду с появлением крупных фирм формируются общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. И впервые в России начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе аудита, о регулировании бухгалтерского учета и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля.

Третий этап становления аудита в России ознаменован появлением 5 декабря 1991 г. проекта Закона «Об аудиторской деятельности», который пока так и не принят. Но 22 декабря 1993 г. Президент РФ подписал Указ, которым утвердил Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, вступившие в силу с момента опубликования Указа 29 декабря 1993 г.

В соответствии с Временными правилами все физические лица, занимавшиеся аудиторской деятельностью, обязаны были до 1 октября 1994 г. пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности, а юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, — до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии.

Однако, как в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Наличие лицензии у ряда аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности. Экспертная оценка показала, что на протяжении последних лет фактически вели аудиторскую деятельность порядка 4500—5000 субъектов. При этом доля индивидуальных аудиторов в данном показателе незначительна по сравнению с долей аудиторских организаций.

Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг. В 2009 г. было выдано 1148 квалификационных аттестатов аудитора, из них 85% — по общему аудиту. Общее количество выданных Минфином России квалификационных аттестатов аудитора возросло за год на 3%. Вместе с тем годовой прирост количества выданных квалификационных аттестатов аудитора сократился в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 9%.

В целях организации государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации было определено образовать Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Во Временных правилах дано определение понятия аудиторской деятельности, указаны сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки введено понятие проверки обязательной. Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливают санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты и небрежность в работе. В разделе о подготовке аудиторского заключения сказано, что оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Таким образом, Временные правила, утвержденные Указом Президента, подвели юридическую правовую основу под деятельность аудиторов, как бы легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирм осуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудита зарубежных стран, т. е. правил ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период компанией, которые отражают ее положение на рынке.

В настоящее время в России создано более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе наиболее крупных — «Юникон», «Росэкс-пертиза», «Руфаудит» и др.

1.2 Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним

Перечень сопутствующих аудиту услуг установлен федеральными стандартами аудиторской деятельности.

К сопутствующим услугам относятся:

1. Обзорная проверка;

2. Согласованные процедуры;

3. Компиляция финансовой информации (в том числе Трансформация МСФО).

Таблица — 1 Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

1. Обзорная проверка Обзорная проверка представляет собой менее глубокую проверку, чем аудит. В частности, в ходе обзорной проверки аудитор не участвует в инвентаризации, не производит пересчет бухгалтерских записей и проверку правильности отражения в бухгалтерском учете первичных документов. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, как правило, в ходе такой проверки не предусматривается:

А) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Б) тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета.

Суть услуги обзорная проверка сводится в глобальной оценке с точки зрения профессионала информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, в сверке ключевых значений строк бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета и данными контрагентов, в оценке обоснованности раскрытия информации, сопоставимости бухгалтерской отчетности с отчетностью за предыдущие периоды, а также со сметами и прогнозами.

Не следует рассматривать обзорную проверку в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений (например, недобросовестных действий или растрат, которые могли иметь место). Для этой цели лучше подходят финансовые расследования.

Как правило, обзорная проверка проводится в отношении отдельных компаний, входящих в состав консолидированной группы, в ходе аудита консолидированной отчетности. На практике обзорную проверку часто называют экспресс-аудит.

Образец заключительной части заключения аудитора по результатам обзорной проверки с выражением безоговорочно положительного мнения:

«…обзорная проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка ограничивается в основном запросами к сотрудникам хозяйствующего субъекта и выполнением аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, вследствие чего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит. Мы не проводили аудит и, соответственно, не выражаем мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При проведении обзорной проверки наше внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы нам основание полагать, что прилагаемая финансовая (бухгалтерская) отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовой положение хозяйствующего субъекта на 31 декабря 20(XX) г. и результаты его Финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности …".

2. Согласованные процедуры.

Аудитора часто нанимают для проведения определенных процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором и третьей стороной. Это и есть согласованные процедуры. Например, организация, которая является собственником или потенциальным покупателем, нанимает аудитора для проверки покупаемого бизнеса, или банк нанимает аудитора для проверки потенциального заемщика. На практике согласованные процедуры выполняются в форме услуги комплексная документальная проверка, также можно встретить название аудит по специальному заданию.

Образец заключительной части отчета аудитора о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур:

«…поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности финансовой и нефинансовой информации за период XXX (или по состоянию на XXX).

Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.

Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен, использоваться ни в каких, других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только информации, указанной выше…".

3. Компиляция финансовой информации

Аудитора могут нанять для использования его знаний в области бухгалтерского учета (а не аудита!) для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. В результате данного задания аудитор составляет финансовую отчетность на основе представленной ему информации либо преобразует формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленные в соответствии с требованиями РСБУ, в иные формы бухгалтерской отчетности, например, в соответствии с требованиями МСФО.

Как правило, аудитора привлекают для составления отчетности по МСФО или для трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в отчетность по правилам МСФО.

Образец заключительной части отчета аудитора о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности:

«…в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 31 «Компиляция финансовой информации» на основании информации, предоставленной руководством организации «YYY», мы осуществили компиляцию бухгалтерского баланса организации «YYY» по состоянию на 31 декабря 20(XX) г., отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за год, оканчивающийся этой датой.

Ответственность за эту финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство организации «YYY». Мы не проводили аудит или обзорную проверку указанной отчетности и, следовательно, не выражаем мнения о ее достоверности…".

Трансформация отчетности МСФО.

В современном мире нормальное функционирование мирового рынка и реализация инвесторами своих задач невозможны без адекватной оценки финансового положения, которая, в свою очередь, обеспечивается лишь при применении единой системы качественных правил составления финансовой отчетности, позволяющей достигать сопоставимости отчетности компаний в различных странах. Это дает возможность международным инвесторам более обоснованно и эффективно распределять свой капитал и при необходимости хеджировать свои риски, используя благоприятные условия различных юрисдикций.

Трансформация отчетности МСФО — одна из кропотливых, но при этом нетривиальных задач, которую способны качественно выполнять далеко не все профессиональные бухгалтеры. Трансформация отчетности осуществляется индивидуально с учетом особенностей конкретной компании и целей такой трансформации.

Для эффективной трансформации финансовой отчетности МСФО необходимо

ответить на следующие вопросы:

1. для чего осуществляется трансформация отчетности МСФО?

2. нужно ли готовить согласно МСФО внутреннюю управленческую отчетность?

3. кто из внешних пользователей заинтересован в отчетности по МСФО?

4. какая именно информация нужна будущим пользователям отчетности МСФО и по каким критериям будет оцениваться деятельность компании?

5. для принятия каких управленческих решений предполагается использование показателей отчетности МСФО?

6. в какой валюте планируется подготовка отчетности МСФО?

7. какова доля валютных операций в деятельности компании?

8. как планируется внедрение МСФО и обучение персонала новой методологии и процедурам?

9. каков порядок внедрения и распространения разрабатываемой методологии в аффилированных лицах внутри холдинга?

10. насколько совпадают отчетные периоды, за которые составляется консолидированная отчетность компании (холдинга), с возможностями ее учетных систем и периодичностью подготовки консолидированной бухгалтерской отчетности или управленческой отчетности?

11. возможно ли приближение уже существующих в компаниях холдинга бизнес-процессов и документооборота к МСФО без существенного вмешательства в порядок их функционирования?

При этом следует иметь в виду, что переход на МСФО не стоит рассматривать как панацею: применение такой отчетности для внутренних управленческих целей ограниченно, поскольку отчетность по МСФО рассчитана в первую очередь на внешнего пользователя — акционеров-миноритариев, инвесторов и потенциальных кредиторов.

С трансформацией отчетности МСФО тесно связаны следующие задачи:

1) разработка методики трансформации отчетности МСФО;

2) разработка учетной политики и внутренних стандартов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО;

3) компиляция финансовой отчетности МСФО;

4) постановка учета МСФО;

5) составление консолидированной отчетности МСФО для группы компаний;

6) консалтинговые услуги внешних консультантов и организация работы потрансформации отчетности МСФО.

2. Подготовительный этап аудиторской проверки

2.1 Понимание деятельности ОАО «Мариинский ЛВЗ»

Акционерное общество «Мариинский ликеро-водочный завод», в дальнейшем именуемое «общество», является Открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава Общества и законодательства РФ, в т. ч. на основании федерального закона «Об Акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

АО «Мариинский ЛВЗ» создано путем преобразования государственного предприятия «Мариинский ликеро-водочный завод» в ОАО в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в Акционерные Общества» от 1.07.1992г. № 721, зарегистрированное администрацией г. Мариинска № 79 от 18.03.1993 г.

ОАО «Мариинский ЛВЗ» находится по адресу РФ, Кемеровская обл., г. Мариинск, ул. Пальчикова 28. Целью Общества является извлечение прибыли. ОАО «Мариинский ЛВЗ» является одним из ведущих ликероводочных предприятий Кузбасса и России. Завод был создан в 1900 году, а в 2006 году вошел в состав Группы компаний Открытого акционерного общества «Синергия» (далее «ОАО «Синергия», ГК Синергия). Данное Общество отличают мощная производственная база и современные технологии. Общество также выполняет функции производственной и дистрибуционной базы, обеспечивающей присутствие федеральных водочных брендов Группы компаний «Синергия» в Сибири.

Общая площадь земельных участков ОАО «Мариинский ЛВЗ» составляет 4,85 га. Общая площадь собственных помещений — 18 356 кв.м. Общество обладает восьмью складами общей площадью — 4896,5кв.м., располагает собственным емкостным хозяйством вместимостью 83 тыс. дал. Продукция ОАО «Мариинский ЛВЗ» выпускается на современном оборудовании производства Италии, России и Чехии. Оборудование включает в себя 13 угольных колонок из них 7 рабочих и 6 законсервированных, 5 линий по производству ликероводочной продукции.

Система контроля качества на ОАО «Мариинский ЛВЗ» осуществляется производственной лабораторией, являющейся самостоятельным подразделением, оснащенным всем необходимым измерительным оборудованием. Продукция Общества подлежит обязательной сертификации, осуществляемой по системе сертификации ГОСТ Р. ОАО «Мариинский ЛВЗ» — единственное Общество в Кузбассе, обладающее «Паспортом предприятия высокого качества», выданным Федеральной службой по техническому контролю и метрологии России.

В 2011 году ОАО «Мариинский ЛВЗ» имело среднегодовую производительность на уровне 3 млн. 422 тыс. декалитров и загрузку производственных мощностей — 84,3%, что выше, чем в 2010 году.

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются:

увеличение объема продаж продукции;

ввод в ассортимент новых продуктов;

дальнейшее интенсивное развитие клиентской базы;

расширение портфеля брендов;

вывод новых продуктов на схожих рынках;

проведение мероприятий по повышению качества выпускаемой продукции;

проведение комплекса работ по модернизации оборудования.

Современное оборудование и новейшие технологии обеспечивают высокое качество продукции, которое постоянно подтверждается конкурсными наградами общероссийских и международных конкурсов.

Организационную структуру предприятия можно представить следующей схемой (рисунок 1).

Рис. 1 Организационная структура Мариинского ЛВЗ.

Как видно из данного рисунка, организационная структура ОАО «Мариинский ЛВЗ» — линейно-функциональная. К преимуществам данного типа структуры можно отнести:

· Более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников.

· Освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем.

· Возможность привлечения консультантов и экспертов.

Однако существуют и недостатки, среди которых принято выделять:

ь Отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями.

ь Недостаточно четка ответственность, т. к. готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации.

Органами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров;

Совет директоров Общества;

генеральный директор.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор). Совет директоров Общества, генеральный директор и ревизионная комиссия (ревизор) избираются Общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном настоящим Уставом и положениями о Совете директоров Общества, генеральном директоре и ревизионной комиссии (ревизоре).

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

· с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

· с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

· с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

· между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

· между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами. Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Рассмотрим основные аналитические процедура на ОАО «Мариинский ЛВЗ» в таблице 1.

Таблица — 2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов, за 2010 год.

Анализируя результаты аналитической процедуры, можно сделать следующие выводы, что исходя из значения коэффициента обеспеченности собственными средствами, структура баланса предприятия признается удовлетворительной, а предприятие — платежеспособным, так как этот коэффициент на конец отчетного периода больше норматива 0,1.

Исходя от коэффициента финансовой независимости, можно сказать что ОАО «Мариинский ЛВЗ» независимое предприятие, потому что значение этого коэффициента находится в стабильном положении и организация просто сможет погасить свои долги за счет собственных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств — относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Показывает, сколько приходится заемных средств на 1 руб. собственных средств, на предприятии на 1 руб. собственных средств, приходится 1,6 заемных.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Нормальным считается значение коэффициента более 0,2 в нашем случае на конец 2011 года он равен 0,5, хотя на начало года был приближен к нормативу. Это говорит о неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент критической ликвидности — показывает какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Нормальное значение коэффициента приравнивается 0,7−1,5. Данный коэффициент составил на конец периода 0,8.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств. Нормальным считается значение коэффициента от 1 до 2, в зависимости от отрасли. В данном случае, этот коэффициент равен 2,05, что говорит о нормальном погашение обязательств, оборотными активами.

Рентабельности реализуемой продукции показывает, сколько прибыли дает каждый рубль стоимости реализованной продукции, на предприятие на конец 2011 года она равна 62 руб.

Рентабельность основной деятельности позволяет судить, какую прибыль дает каждый рубль производственных затрат.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период и равна наконец 2011 года 1,8 раз.

Оборачиваемость кредиторской задолженности — показатель, связывающий сумму денег, которую организация должна вернуть кредиторам (в основном, поставщикам) к определенному сроку. Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками.

2.3 Письмо о проведении аудита

Письмо о проведении аудита составляется на основании аудиторского стандарта № 12 «Согласование условий проведения аудита». Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. На первом этапе до заключения договора аудируемая организация готовит письмо о проведении аудита.

Письмо о проведении аудита — документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Письмо оформляется в 2-х экземплярах, оба направляются руководству экономического субъекта. Клиент должен ознакомиться о содержании письма о проведении аудита и письменно подтвердить согласие на условие проведение аудита, предложенное аудиторской организацией.

Письмо о проведение аудита:

Глубокоуважаемый Иванов Иван Иванович!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Мариинский ЛВЗ».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отдельные первичные документы за 2011 год.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ. Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Мариинский ЛВЗ» за 2011 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Мариинский ЛВЗ» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «Мариинский ЛВЗ» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «С — Лига Аудит». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской организации:

Безносова Марина Валерьевна, 21.12.2012 г.

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен:

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта Иванов Иван Иванович, 21.12.2012 г.

3. Аудит учета нематериальных активов

3.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета ОАО «Мариинский ЛВЗ»

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:

— бесед с компетентными работниками экономического субъекта;

— проверки документов;

— наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

— аналитических процедур.

Примерная программа тестов, обеспечивающая понимание состояния внутреннего контроля, представлена в таблице 2.

Таблица — 3 Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий, эффективный и, следовательно, проверку можно провести более выборочно.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и учета

Для обоснования выборки и определения объема аудиторской проверки решающее значение имеет оценка состояния системы внутреннего контроля, цель которой — предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Аудитор знакомится с системой внутреннего контроля (СВК) еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определяет объем проверки, в частности величину выборки, сроки проведения проверки и ее стоимость.

При знакомстве с системой бухгалтерского учета аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта. Для успешной работы весьма важно, чтобы мнение аудитора об основных положениях учетной политики совпадало с мнением руководства проверяемого объекта.

Аудитор знакомится с системой организации бухгалтерского учета, в том числе со структурой бухгалтерско-финансовой службы. Особую роль в оценке системы бухгалтерского учета играет знакомство с первичными документами, планом счетов и регистрами бухгалтерского учета. Степень детализации учета в большой мере влияет на объем аудиторской работы и может либо способствовать, либо затруднять ход аудиторской проверки.

Важное место в оценке внутреннего контроля занимает знакомство с методами контроля, которые используются в организации: порядок и систематичность проведения инвентаризаций, сверка документов, состояние организационно-распорядительной документации, наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией, и т. п. Для получения представления о методах контроля аудитор часто использует тестирование специалистов аудируемого объекта. Тестирование позволяет оценить не только состояние документов, регламентирующих внутренний контроль на предприятии, но и их исполнение. При характеристике системы внутреннего контроля важно проанализировать структуру бухгалтерско-финансовой службы, в частности наличие подразделения внутреннего контроля, внутреннего аудитора, службы внутреннего аудита и т. п.

Для оценки системы внутреннего контроля на ОАО «Мариинский ЛВЗ» составим вопросник аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в части учета нематериальных активов.

Таблица 4 — Вопросник для аудиторской проверки бухгалтерской отчетности учета нематериальных активов

Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т. е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, т.к. практически все критерии имеют положительный ответ

3.3 Оценка уровня существенности Уровень существенности — это максимально допустимая величина ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как не существенная.

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей.

Рассмотрим уровень существенности базовых показателей на ОАО «Мариинский ЛВЗ».

Таблица 5 — Расчет уровня существенности

По данным таблицы составим следующий расчет:

1. Среднее арифметическое значение, применяемое для определения уровня существенности составило:

2010 год =(105 480+108444+86 535+182705+79 944)/5= 112 621 тыс. руб.

2011 год =(113 700+127619+126 428+240005+101 487)/5= 141 847 тыс. руб.

В 2010 году min значение = 1 тыс. руб.

max значение = 79 944 тыс. руб.

В 2011 году min значение = 1 тыс. руб.

max значение = 101 487 тыс. руб.

2. Наименьшее значение, применяемое для определения уровня существенности отличается от среднего:

2010 год =(112 621−182 705)/ 112 621*100%=62,23%

2011 год =(141 847−240 005)/ 141 847*100%=69,2%

3. Наибольшее значение, применяемое для определения уровня существенности отличается от среднего:

2010 год =(79 944 -112 621)/112 621 *100%=29,01%

2011 год =(101 487 -141 847)/141 847 *100%=28,5%

4. Так как наименьшее и наибольшее значение отклоняется от среднего меньше чем на 50%, то данные значения отбрасываются, и находится новое среднее арифметическое:

2010 год =(105 480+108444+86 535)/3=100 153 тыс. руб.

2011 год =(113 700+127619+12 428)/3=84 582 тыс. руб.

Полученные величины используем в качестве значения уровня существенности.

Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. К значимым относятся статьи, удельный вес которых составляет более 1% в валюте баланса.

Таблица 6 — Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

3.4 Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

На данном предприятии мы рассчитаем три вида риска.

1) Оценка уровня неотъемлемого риска Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 7.

Таблица 7 — Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска