Бухгалтерский баланс

Диплом

Бухгалтерский баланс

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики прибыль является важнейшим оценочным показателем деятельности организации. Прибыль является источником благосостояния трудового коллектива, социального и производственного развития. Получение прибыли позволяет не только поддерживать производственную деятельность организации, но и удовлетворять ее различные социальные интересы. Поэтому организации стремятся к увеличению получаемой прибыли. Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности организации. Этот стимул и определяет экономическую и социальную сущность категории прибыли.

Посредством своей прибыли организации участвуют в формировании государственных бюджетов различных уровней, в социальных программах своих регионов. Внутри самой организации в прибыли отражаются все экономические процессы, а также находят свое конкретное выражение все основные финансовые инструменты.

Создание и распределения прибыли организации определяется двумя ее важнейшими функциями: измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и средств стиммулирования.

В рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования, целью и источником бюджета организации.

Процесс распределения прибыли можно разделить на две основные части: во-первых, распределение между государством и организациями, и, во-вторых, распределение остающейся в распоряжении организации части прибыли между собственниками и трудовым коллективом.

Распределение прибыли между государством и организациями осуществляется через систему государственного регулирования, где определяются критерии и условия работы всех субъектов отношений. Такое распределение, как правило, всегда сопровождается прямым изъятием части прибыли в виде налогов и сборов в бюджет государства.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации осуществляется в зависимости от множества факторов. Прежде всего, она зависит от планов самой организации по соответствующим направлениям: развитие производства, стимулирование персонала или другим направлениям.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы организации. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль организации, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Эти факторы обуславливают важность и определяют актуальность выбранной темы дипломной работы. Целью написания дипломной работы является изучение законодательных основ учета, анализа и аудита финансовых результатов, исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, изучение налогового учета, изучение и выбор различных методик, и проведения анализа и аудита по выбранной или разработанной в ходе написания дипломной работы методике. Также необходимо определить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

Объектом исследования дипломной работы являются финансовые результаты деятельности Муниципального Унитарного Предприятия «Производственного Предприятия Тепловых Сетей» (именуемый в дальнейшем МУП «ППТС»). Поскольку на МУП «ППТС» существует ряд трудностей и проблем, связанных с проводимыми реформами жилищно-комунального хозяйства и экономики в целом, то проведение анализа и аудита финансовых результатов приобретает важное значение. Оно позволит предприятию улучшить свою производственно-финансовую деятельность путем выявления резервов повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

· исследование прибыли, как основы развития организации;

· изучение законодательного и нормативного регулирования;

· изучение методики учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета;

· исследование особенностей организации бухгалтерского и налогового учета, формирования финансовых результатов, использования и распределения прибыли на примере МУП «ППТС»;

· изучение различных методик анализа и аудита финансовых результатов.

· формулировка выводов и предложений по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, аудита и анализа финансовых результатов, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия.

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:

— несовершенство законодательной системы РФ (расхождения бухгалтерского и налогового учета);

— сложность налогового законодательства;

— многообразие различных инструкций и правил;

— экономическая нестабильность предприятий в РФ;

Методологической основой дипломной работы являлись работы Ларионова А. Д., Нечитайло А. И., Кондракова Н. П., Савицкой Г. Н., Никифоровой Н. А., Подольского В. И., Волкова В. М., Донцовой Л. В., Рожковой Н. К., Сорокиной Н.А.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово — хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета (Региональный выпуск)» и внутренняя документация предприятия.

Применение результатов работы на практике экономистами и учетными работниками организации позволит сделать учет более достоверным, информативным и менее трудоемким, что в конечном итоге скажется на рентабельности организации.

1. Сущность и нормативное регулирование Финансовых результатов деятельности Организаций

1.1. Прибыль, как основа развития организации

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на повышение качества продукции, работ, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и реализации продукции.

В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилось тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т. д.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересует качество прибыли, т. е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (т.е. «горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (что принято называть «вертикальным анализом» показателей); в третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (т.е. «трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и: их количественная оценка. Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитывается и анализируется общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.

Финансовый результат — важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала предприятия за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности.

Если финансовые результаты в отчетном периоде положительны (прибыль), то происходит приращение собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала организации.

1.2 . Законодательное и нормативное регулирование учета, аудита и анализа финансовых результатов в РФ

В настоящее время действует широкий спектр нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости и влияние на организацию учета финансовых результатов различная.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Рассмотрим правовые документы, регламентирующие финансовые результаты.

Первый уровень — законодательный и включает:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от 21 ноября 1996 года в редакции ФЗ от 23.07.98 № 123-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.

Основным документом, регулирующим налогообложение в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Налогообложение прибыли, регулируется 25 Главой Налогового кодекса «Налог на прибыль», которая определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов для целей налогообложения. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Второй уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Эту группу документов регулирует Министерство финансов Российской Федерации.

В настоящее время одним из основных документов второго уровня, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и утверждено Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе. В Положении дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением».

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

В настоящее время в России система национальных стандартов по бухгалтерскому учету включает 20 Положений. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется ряд пунктов, определяющих взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Рассмотрим основные из них.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г № 60 (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107 н). Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т. е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение учетной политики.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 34н, раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержания отчета о прибылях и убытках», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Приложении в принципиальном плане. Указанный отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Основными составляющими отчета являются показатели доходов и расходов, как от обычных видов деятельности, так и от прочих в разрезе их номенклатуры.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. В Положении дается определение доходов организации, приводится классификация в зависимости от характера доходов, условия получения и направлений деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. В Положение приводится определение расходов организации, группировка их по элементам затрат.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, разрабатывают документ по учетной политике для целей бухгалтерского и для целей налогового учета, утверждают формы первичных учетных документов.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. С введением 25 Главы НК «Налог на прибыль» предприятие обязано формировать учетную политику для ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов.

Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

1.3 . Понятие и классификация доходов и расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В бухгалтерском учете доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

v доходы от обычных видов деятельности ;

v операционные доходы;

v внереализационные доходы;

v чрезвычайные доходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» — доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставленная во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Внереализационными доходами являются в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99):

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Чрезвычайными дохами считаются поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

Как чрезвычайные доходы учитываются:

· стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

· страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

В налоговом учете (ст. 248 НК РФ) доходы организации разделяются на:

v доходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

v внереализационные доходы.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и

убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок и должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

v расходы по обычным видам деятельности;

v операционные расходы;

v внереализационные расходы;

v чрезвычайные расходы.

В соответствии с бухгалтерским учетом, а расходы в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ (10/99) «Расходы организации» к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров. Как правило, обычные виды деятельности организация указывает в своем уставе (в разделе «виды деятельности»).

Операционными расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются в соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

· прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы — это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К чрезвычайным расходам относятся:

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

· уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

· потери от остановки производства;

· затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

· некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:

Большое значение для правильной организации бухгалтерского учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В налоговом учете согласно ст. 252 НК РФ «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Содержание ст. 252 НК РФ позволяет также говорить о том, что расходами признаются особые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (если нет дохода, то и расходы не принимаются для целей налогообложения). Подтверждением этого является содержание п. 16 ст.270 НК РФ, которым установлен, что в целях налогообложения не учитываются расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Расходы разделены на две группы:

v расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).К таким расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходырасходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов и др.);

v внереализационные расходы (расходы не связанные с производством и реализацией) (ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, проценты по ценным бумагам, затраты по ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, и др.).

Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· сумма начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Классификация расходов для целей налогообложения разделяет расходы, связанных с производством и реализацией, предполагает их деление на прямые и косвенные. Так, ст. 253 НК РФ к прямым расходам относит только стоимость сырья и материалов, используемых в производстве, расходы на оплату труда и амортизацию активов. Остальные расходы являются косвенными.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МУП «ППТС»

2.1. Технико-экономическая характеристика МУП «ППТС»

Муниципальное Производственное Предприятие Тепловых Сетей, зарегистрированное Постановлением главы администрации города Комсомольска-на-Амуре № 236 ПК от 03.03.1992 г., было реорганизовано в форме преобразования в соответствии с п. 1 ст.57, п. 5 cт.58 части первой Гражданского Кодекса РФ, Постановлением главы администрации города № 406 от 22.09.1998 г. «О порядке реорганизации муниципальных предприятий» в Муниципальное Унитарное Предприятие «Производственное Предприятие Тепловых Сетей» (далее МУП «ППТС»).

МУП «ППТС» является правопреемником Муниципального Производственного Предприятия Тепловых Сетей в соответствии с передаточным актом.

МУП «ППТС» подведомственно Государственному Комитету РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

МУП «ППТС» действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Правилами пользования электрической и тепловой энергией, а также Федеральным законом РФ «О защите прав потребителей», актами органов местного самоуправления и уставом предприятия.

МУП «ППТС» действует на принципах полного хозрасчета, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и наименованием учредителя, бланки и другие, необходимые для его деятельности реквизиты.

Целью создания предприятия является обеспечение бесперебойного снабжения тепловой энергией населения, коммунально-бытовых и других потребителей по балансовой принадлежности энергетического оборудования.

Региональным управлением государственного энергетического надзора «Севвостокэнергонадзор» выдана лицензии № В- 863 089 регистрационный номер-№ 071-СВ от 17.10.2001 г. на производство работ согласно следующего перечня:

1. Разработка технических требований к теплоэнергетическому оборудованию.

2. Производство тепловой энергии на электрокотельной п. Хапсоль.

3. Защита трубопроводов и оборудования тепловых сетей от электрохимической коррозии.

4. Проведение эксплуатационных испытаний тепловых сетей.

5. Производство расчетов режимов работы тепловых сетей и оборудования.

6. Разработка нормативно-технических документов по электротехническому, электротехнологическому и теплотехническому оборудованию и установкам (правила, нормы, руководства, положения, технические условия, инструкции, методические указания, методики).

7. Работа систем централизованного теплоснабжения, тепловых сетей и сооружений на них, включая средства автоматизированного управления технологическими процессами и средства учета расхода тепловой энергии.

8. Теплоснабжение от электрокотельной п. Хапсоль.

9. Подготовка, переподготовка и аттестация теплотехнического персонала и других специалистов учебными комбинатами, курсами повышения квалификации и другими организациями, не входящими в систему государственного образования.

10. Распределение между потребителями тепловой энергии.

11. Работа на федеральном оптовом рынке тепловой энергии.

12. Оперативно-диспетчерское управление технологическими процессами.

13. Ремонт, монтаж, теплоэнергетического оборудования и тепловых сетей в процессе эксплуатации.

МУП «ППТС» осуществляет свою производственно-хозяйственную деятельность с целью получения прибыли, отвечает за результаты своей работы и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом и банками.

На МУП «ППТС» разработана производственная структура в виде утвержденной схемы, согласованной с начальником отдела топлива и энергетики города Комсомольска-на-Амуре и утвержденной директором предприятия (рисунок 2.1).

Рис. 2.1. — Производственная структура МУП «ППТС»

Согласно структуре МУП «ППТС» основным производственным подразделением являются эксплуатационные участки и службы, в состав которых входят: участок№ 1 (Центральный район), участок№ 2 (Ленинский район), участок № 3 (Центральный район), аварийно-диспетчерская служба (АДС), отдел главного механика (ОГМ) и ремонтно-строительная группа (РСГ), также в структуру предприятия входят электрокотельная п. Хапсоль и участок КИПиА.

Эксплуатационные участки (участок № 1, участок № 2 и участок № 3) и ремонтно-строительная группа занимаются текущим и капитальным ремонтом теплотрасс, находящихся на балансе МУП «ППТС».

Отдел главного механика включает гараж и ремонтные мастерские, которые оснащены теплой стоянкой для машин на 32 места, ремонтным блоком и смотровой ямой. Все помещения оборудованы вытяжной вентиляцией, освещением, отоплением.

Аварийно-диспетчерская служба предприятия занимается оперативным управлением по устранению аварий и отключений. Она оснащена телефонной и радиосвязью со всеми участками, схемами теплоснабжения потребителей согласно балансовой принадлежности, а также аварийной и вакуумной автомашинами.

На электрокотельной п. Хапсоль осуществляется производство тепловой энергии.

Котельная с электродными водогрейными котлами тепло производительностью 412 800 ккал/час является стационарной и предназначена для теплоснабжения жилого п. Хапсоль, состоящего из двух 16-ти квартирных домов и школы на 120 учащихся.

Участок КИПиА занимается установкой приборов учета тепловой энергии и контролем за их эксплуатацией. В настоящее время установлено 80 приборов учета тепловой энергии и принято на обслуживание 125 приборов учета.

Структура МУП «ППТС» с входящими в ее состав службами и отделами с распределением функций, задач и обязанностей по подразделениям способно обеспечить выполнение всех видов работ.

Органом управления МУП «ППТС» является его директор, назначаемый и освобождаемый от должности главой города Комсомольска-на-Амуре.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.