Бухгалтерский учет ООО «Интенсивник Северо-Запад»

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

" Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет"

Кафедра бухгалтерского учета и аудита Преддипломная практика Отчет по прохождению преддипломной практики ООО «Интенсивник Северо-Запад»

Санкт-Петербург

Отзыв

Студентка Колесникова Тамара Игоревна проходила преддипломную практику с 12 декабря 2011 по 13 января 2012 года на предприятии ООО «Интенсивник Северо-Запад» в бухгалтерии.

За время прохождения практики студентка ознакомилась с деятельностью ООО «Интенсивник Северо-Запад», отделов и служб компании, с работой бухгалтера, особенностями бухгалтерского учета, системой счетов и т. п., выполняла функции бухгалтера-расчетчика.

За период практики студентка Колесникова Тамара Игоревна проявила умения и навыки в области бухгалтерского учета и анализа, принимала участие в заполнении бухгалтерской документации, расчетах заработной платы, учете и анализе бухгалтерских операций и т. д.

Студентка добросовестно относится к своим обязанностям, всю порученную ей работу выполняет качественно и в срок, проявила качества трудолюбивого работника, пытающегося разобраться во всех тонкостях управления предприятием. Колесникова Тамара Игоревна оказала большую помощь сотрудникам ООО «Интенсивник Северо-Запад» в вопросах учета и анализа оплаты труда.

Студентка продемонстрировала отличные знания и практические навыки в области бухгалтерского учета и анализа, показав высокий уровень теоретической подготовки Студентка Колесникова Тамара Игоревна проявила себя, как коммуникабельный, корректный и вежливый человек. Показала отличные деловые качества как внутри коллектива, так и с окружающими.

Будучи еще студенткой, Колесникова Тамара Игоревна уже зарекомендовала себя в коллективе как работник высокой квалификации и специалист широкого профиля, стремилась приобретать новые знания, чтобы быть ещё более полезной.

В целом результаты преддипломной практики могут быть оценены на «отлично» .

Руководитель практики, экономист-бухгалтер Колпакова А.С.

Дневник преддипломной практики

Наименование организации прохождения практики: ООО «Интенсивник Северо-Запад»

• Введение
• 1. Общая характеристика ООО «Интенсивник Северо-Запад»
• 2. Первичный учет оплаты труда и расчетов с персоналом ООО «Интенсивник Северо-Запад»
• 3. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате в ООО «Интенсивник Северо-Запад»
• 4. Предложения по совершенствованию организации труда и учета его оплаты в ООО «Интенсивник Северо-Запад»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения
• учет аналитический оплата труд

Проблема оплаты труда — одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития. Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изучение на примере конкретного предприятия учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования является учет труда и заработной платы.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Интенсивник Северо-Запад», которое создано и действует на основе учредительного договора и устава.

В процессе анализа были использованы экономико-математические и статистические методы.

Основными источниками информации при написании данной работы служат материалы нормативных документов и инструкций Минфина РФ, научно-популярных статей периодических изданий, учебников и книг, так же была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «Интенсивник Северо-Запад» за 2008;2010 гг.

1. Общая характеристика ООО «Интенсивник Северо-Запад»

Объект исследования — общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Интенсивник Северо-Запад»

Юридический адрес: г. Санкт-Петербург, пр. Стачек д. 48 корп. 2, Б/Ц «Империал», оф.2307

ООО «Интенсивник Северо-Запад» работает на рынке транспортно-экспедиторских услуг с 2000 года. Также ООО «Интенсивник Северо-Запад» имеет прямые договоры о сотрудничестве со всеми основными агентами контейнерных линий, а так же морскими терминалами.

ООО «Интенсивник Северо-Запад» в основном специализируется на грузоперевозках. ООО «Интенсивник Северо-Запад» предлагает большой спектр услуг по перевозке грузов:

1) автомобильные грузоперевозки

— в Санкт-Петербурге

— по России

— сборные грузы

2) железнодорожные грузоперевозки

3) морские грузоперевозки

4) контейнерные грузоперевозки

5) перевоз негабарита и аренда спецтехники

6) услуги таможенного брокера

Выполнение своих обязательств перед заказчиками — основополагающий принцип работы ООО «Интенсивник Северо-Запад». Опытный, высококвалифицированный персонал, современная система менеджмента (ISO 9001−2008), долгосрочные деловые контакты, обширный парк используемого транспорта всевозможных типов и вариантов грузоподъемности позволяют гарантировать нашим заказчикам опции, выгодно отличающие нашу компанию на рынке грузоперевозок:

— Корректные тарифы (ставки рассчитаны на основе мониторинга рынка грузоперевозок специалистами ООО «Интенсивник Северо-Запад»)

— Сохранность груза (возможность предоставления вооруженной охраны, страхование грузов от всех рисков, экспедиторская ответственность ООО «Интенсивник Северо-Запад» застрахована)

— Соблюдение условий грузоперевозок (график погрузки и выгрузки, необходимое закрепление груза в кузове автомобиля, соблюдение заданного температурного режима и т. п.)

— Постоянный контроль движения транспорта (получение информации о местонахождении груза в реальном времени)

— Персональный менеджер

ООО «Интенсивник Северо-Запад» успешно сотрудничает с крупнейшими производителями, работающими в Российской Федерации. Среди постоянных клиентов производители алкогольной продукции; консервированной продукции; производители кондитерских изделий; производители строительных и отделочных материалов; крупнейшие федеральные оптово-розничные сети; производители сельскохозяйственной продукции.

Региональные. Осуществляются региональные грузоперевозки в любые регионы России. Ведущие (основные) направления деятельности ООО «Интенсивник Северо-Запад» — города Центральной Европейской части РФ, Север, Юг, Урал, Западная и Центральная Сибирь. Гарантируется безопасная доставку груза в установленные сроки и быстрый возврат сопроводительных документов.

Международные. ООО «Интенсивник Северо-Запад» осуществляет международные грузоперевозки в страны СНГ, Балтии и Скандинавии. ООО «Интенсивник Северо-Запад» работает по удобным для клиента видам сопроводительных документов (TIR, CMR).

Локальные. Оказывает услуги локальных грузоперевозок в регионах присутствия ООО «Интенсивник Северо-Запад». В наличии автопарк малотоннажных и крупнотоннажных автомобилей всех типов. Грузоперевозки производятся круглосуточно.

Перевозка негабаритных грузов и специальной техники. ООО «Интенсивник Северо-Запад» имеет в собственном управлении парк автомобилей, способных осуществлять перевозку негабаритных грузов и спецтехники. Транспорт, обслуживающий данные перевозки имеет необходимые разрешения для осуществления транспортировки негабаритных грузов по Санкт-Петербургу и Ленинградской Области.

Общество ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством.

Управление обществом осуществляют: Общее собрание участников Общества, Наблюдательный совет и Директор. Единоличным исполнительным органом Общества является Директор.

Учредительными документами ООО «Интенсивник Северо-Запад» в соответствии с ГК РФ являются учредительный договор, подписанный его учредителями, утвержденный ими устав.

Устав предприятия утвержден общим собранием учредителей и заверен нотариусом города Санкт-Петербурга, прошит и пронумерован.

В уставе ООО «Интенсивник Северо-Запад» четко определены цели: основной целью ООО «Интенсивник Северо-Запад» является получение прибыли и удовлетворение потребностей региона в транспортно-логистических услугах.

Деятельность ООО «Интенсивник Северо-Запад» регламентируется:

1. Законодательством РФ

2. Уставом ООО «Интенсивник Северо-Запад»

3. Действующей на ООО «Интенсивник Северо-Запад» организационно-распорядительной, нормативной, технической, экономической и другой документацией, в том числе: документами, которые отражают специфику деятельности предприятия (графики технологической подготовки производства новых видов изделий, план работы, конструкторская документация, технологическая документация и т. п.)

4. Приказами и распоряжениями по ООО «Интенсивник Северо-Запад»

5. Договором о взаимодействиях ООО «Интенсивник Северо-Запад» с Группой компаний «Интенсивник»

6. Документацией, регламентирующей деятельность подразделения в системе менеджмента качества: стандартами ИСО9001−2008; стандартами предприятия и т. д.

7. Требованиями охраны труда, охраны окружающей среды

8. Правилами трудового распорядка

9. Положением о подразделении

Организационная структура предназначена для определения состава и соотношения различных уровней в организации производства, а также формы этой организации.

Организация и структура ООО «Интенсивник Северо-Запад» представлена в Приложении 1.

Бухгалтерская служба ООО «Интенсивник Северо-Запад», во главе которой стоит главный бухгалтер, состоит из 5 человек (рис.1).

Рис. 1.Структура бухгалтерии ООО «Интенсивник Северо-Запад»

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации, и непосредственно ему подчиняется. На данную должность назначается лицо, имеющие высшее экономическое образование со стажем работы не менее трех лет.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета и контроля за рациональным, экономным использованием всех видов ресурсов и их сохранностью, а также активно воздействует на повышение эффективности хозяйственной деятельности.

Сотрудники бухгалтерии непосредственно подчиняются главному бухгалтеру и ведут работу в соответствии с должностной инструкцией.

При этом для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законодательства и целесообразности финансово — хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации предусмотрено: разграничение функций работников бухгалтерской службы; установление ответственности каждого из них; по необходимости заключение договора о материальной ответственности; проведение внезапных проверок; повышение квалификации работников.

Организация бухгалтерского учета в целом по предприятию удовлетворительная. Наблюдается оптимальное распределение должностных обязанностей между бухгалтерами.

Экспресс-диагностика финансового состояния предприятия и основные технико-экономические показатели деятельности за 2008;2010 года

Для предварительного обзора финансово-хозяйственной деятельности предприятия рассмотрим динамику основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Интенсивник Северо-Запад» за 2008;2010 года.

Источниками информации для проведения анализа выступает бухгалтерская отчетность предприятия и данные аналитического учета за 2008;2010 года. Расчетные данные представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Интенсивник Северо-Запад» за 2008;2010 года

При анализе таблицы 1 можно выделить, что:

— наблюдается увеличение у показателя выручки от реализации, что обуславливается увеличением объема выполненных работ и повышением уровня среднереализационных цен. В 2010 году сумма выручки составила 112 569 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 56 118 тыс. руб., и выше показателя 2009 года на 52 312 тыс. руб. В связи с увеличением объемов и реализации выполненных работ (оказанных услуг) наблюдается увеличение себестоимости продукции, так в 2010 году себестоимость проданных работ, услуг составила 100 855 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 53 799 тыс. руб., и выше показателя 2009 года на 50 434 тыс. руб. При сопоставлении темпов роста выручки и себестоимости можно отметить, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки;

— среднегодовая стоимость основных производственных фондов имеет тенденцию к снижению, так в 2010 году стоимость основных средств составила 18 202 тыс. руб., что ниже показателя 2008 года на 261 тыс. руб., и ниже показателя 2009 года на 213 тыс. руб., темп роста соответственно составил 98,59% и 98,84%;

— показатель фондоотдачи имеет тенденцию к увеличению, но следует учесть, что основные средства, приобретенные в конце отчетного года не участвовали в процессе производства и реализации продукции и соответственно фондоотдачи по ним нет;

— среднегодовая стоимость оборотных средств в 2010 года составила 7302 тыс. руб., что выше показателя 2009 года на 770 тыс. руб., и выше показателя 2007 года на 997 тыс. руб.;

— на предприятии с 2008 года по 2010 год произошло сокращение численности работающих на 21 человека, темп прироста составил -20,06%;

Для более наглядного представления рассмотренных показателей динамику финансовых результатов рассмотрим при помощи рис. 2

Рис. 2. Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Интенсивник Северо-Запад» за 2008;2010 года Далее проведем экспресс-диагностику финансового состояния предприятия на основании данных бухгалтерской отчетности за 2008;2010 года.

Основной целью проведения экспресс-анализа финансового состояния является получение объективной оценки их платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, эффективности деятельности. Для проведения анализа используется система показателей (Приложение 3). Изучение динамики показателей позволяет довольно полно охарактеризовать финансовое состояние предприятия и установить наметившиеся его изменения. Для удобства представления расчетных данных составим таблицу 2.

Таблица 2 Экспресс-анализ финансового состояния ООО «Интенсивник Северо-Запад» за период 2008;2010 года

Как показывает проведенный экспресс — анализ, среднемесячная выручка от реализации продукции в 2010 году составила 9380,75 тыс. руб., что выше уровня 2009 года на 4359,34 тыс. руб., а уровень 2009 году выше уровня 2008 года на 317,16 тыс. руб. Такое увеличение вызвано увеличением объема выполненных работ (оказанных услуг).

Показатель общей степени платежеспособности снизился на 1,23 в 2010 году по сравнению с показателем 2009 года, а темп роста составил соответственно 52,69%. Но вместе с тем наблюдается снижение коэффициентов задолженности, а именно:

— снижение коэффициента задолженности по кредитам банков и займам составило в 2010 году -1,99 п. По сравнению с 2009 года и снижение с 2008 года по 2009 год составило 0,13 п.;

— снижение коэффициента задолженности другим организациям с 2008 по 2009 год составило 0,01 п., и снижение с 2009 года по 2010 год составило 0,04 п.;

— коэффициент задолженности фискальной системе также имеет тенденцию к снижению, снижение в 2010 году по сравнению с показателем 2009 года составило 0,002 п.;

— коэффициент внутреннего долга остался без изменений.

Наблюдается незначительное снижение платежеспособности по текущим обязательствам.

Возросла сумма собственного капитала в обороте (хотя значение показателя на протяжении рассматриваемого периода имеет отрицательное значение), соответственно увеличился коэффициент обеспеченности собственными средствами, темп роста составил в 2010 году 107,96% по сравнению с 2009 годом.

Незначительно увеличился коэффициент финансовой автономии, темп роста в 2010 году по сравнению с показателем 2009 года составил 104,17%, значение на 2009 год составило 0,48 что выше показателя 2008 года на 0,04 п.

При рассмотрении показателей рентабельности, можно увидеть, что рентабельность оборотного капитала имеет тенденцию к увеличению, показатель рентабельности продаж понижался в течении 2 лет и на конец 2010 года составил 10,41%, показатель среднемесячной выработки на одного работника имеет тенденцию к увеличению, так же наблюдается увеличение показателя фондоотдачи внеоборотного капитала.

Далее проведем для более подробного представления о финансовой деятельности предприятия и финансового положения проведем финансово-экономический анализ.

Финансовый анализ деятельности предприятия за 2008;2010 года

При оценке имущественного положения предприятия формируется представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе его имущества и источниках, устанавливаются взаимосвязи различных показателей. С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующими периодами.

Объединим горизонтальный и вертикальный анализ, то есть построим аналитическую таблицу, характеризующую как структуру средств предприятия и их источников, так и динамику отдельных ее показателей. Данные расчетов представлены в Приложении 4.

При анализе агрегированного баланса предприятия можно выделить основные изменения произошедшие за 2008;2010 гг., а именно:

— наблюдается динамика увеличения валюты баланса, так в 2010 году валюта баланса составила 25 882 тыс. руб., что на 1114 тыс. руб. выше показателя 2008 году и выше показателя 2009 года на 756 тыс. руб.;

— при рассмотрении структуры внеоборотных активов предприятия выявилось снижение удельного веса данных статей баланса, так в 2010 году удельный вес внеоборотных активов составил 69,69%, что ниже показателя 2008 года на 4,85% и ниже показателя 2009 года на 3,41%, что произошло за счет снижения удельного веса основных средств. При рассмотрении стоимостных показателей данных статей отчетности можно отметить, что в 2010 году сумма внеоборотных активов составила 18 037 тыс. руб., что ниже показателя 2008 года на 426 тыс. руб., и ниже показателя 2009 года на 330 тыс. руб. Такие изменения вызваны выбытием основных средств в связи с их ликвидацией в силу непригодности к эксплуатации;

— второе место по величине удельного веса в активе баланса соответственно принадлежит оборотным активам, в 2010 году основной удельный вес составил — 30,31% или 7845 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 4,85% или 1540 тыс. руб., и выше показателя 2009 года на 3,41%, и в стоимостном выражении выше на 1086 тыс. руб.;

— при рассмотрении структуры пассива баланса можно отметить, что в 2010 году основной удельный вес принадлежит такому разделу отчетности как капитал и резервы — 50,35%, что выше показателя 2008 года на 5,93% и выше показателя 2009 года на 2,40%.

— на втором месте по величине удельного веса находятся долгосрочные обязательства, так в 2010 году их доля составила 46,82%, что ниже показателя 2008 года на 6,01% и ниже показателя 2009 года на 2,52%.

— краткосрочные обязательства составляют 2,83% от общего значения пассивов на 2010 год, что выше значения 2008 года на 0,09% и выше значения 2009 года на 0,12%.

В целом, по итогам анализа агрегированного баланса можно отметить, что уменьшение доли долгосрочных обязательств носит положительную оценку, хотя их удельный вес в общей валюте баланса остается достаточно значительным.

В активе баланса не произошло каких либо очень значительных изменений, так как изменения по структуре составили 3,41% в сторону снижения доли внеоборотных активов (по отношению 2010 года к 2009 году), в стоимостном выражении сумма внеоборотных активов снизилась с 2009 года по 2010 год на 330 тыс. руб. Сумма оборотных активов увеличилась на 2010 год по сравнению с 2009 годом на 1086 тыс. руб.

Далее рассчитаем следующие показатели:

— маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли;

— точку критического объема продаж;

— запас финансовой прочности;

— силу воздействия операционного рычага;

— определим долю маржинального дохода в выручке от продаж.

Данные расчетов представим в виде таблицы 3.

Таблица 3 Показатели оценки качественного уровня достижения финансовых результатов ООО «Интенсивник Северо-Запад» за 2008;2010 года

Как показывает таблица 3, в ООО «Интенсивник Северо-Запад» наблюдается увеличение таких показателей как, выручка от реализации, себестоимость, валовая прибыль.

На конец 2010 года незначительно (на 0,06 п.) снизилась доля маржинального дохода в выручке от продаж. Наблюдается тенденция к увеличению у такого показателя как запас финансовой прочности, так с 2008 года по 2010 год изменение в сторону увеличения составило 32 578,23 тыс. руб., сила воздействия операционного рычага (увеличение показателя 2010 года по сравнению с 2008 годом составило 0,51 п.). В 2010 году наблюдается незначительное снижение значения такого показателя как, показатель отношения прибыли от продаж к запасу финансовой прочности (на 0,13 п.).

В 2010 году порог рентабельности составил 49 029,11 тыс. руб., что выше показателя 2009 года на 19 733,77 тыс. руб., и выше уровня 2008 года на 21 521,64 тыс. руб. Следовательно, в 2010 году у предприятия достаточно суммы выручки необходимой для возмещения постоянных расходов.

2. Первичный учет оплаты труда и расчетов с персоналом ООО «Интенсивник Северо-Запад»

Рассмотрим состав стандартных первичных документов, используемых на ООО «Интенсивник Северо-Запад» при учете расчетов по оплате труда. Для наглядности схема документооборота по учету труда и заработной плате отражена в Приложении 3.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 06.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В бухгалтерском учет первичные документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:

— документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);

— документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;

— документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.)

— прочие документы данного профиля.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку.

Для учета вновь принятых на работу на ООО «Интенсивник Северо-Запад» применяется Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1). Приказ о приеме на работу заполняется в одном экземпляре, на основании данного приказа делается отметка о зачислении на работу в трудовой книжке. Руководитель

Приказ подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. Согласие работника с условиями работы, результаты медицинского осмотра, отметки о прохождении инструктажа по технике безопасности и противопожарному минимуму проставляют на оборотной стороне приказа. Выписка из приказа передается в бухгалтерию ООО «Интенсивник Северо-Запад», где открывается лицевой счет.

Далее, сотрудник отдела кадров заполняет на работника личную карточку (форма № Т-2) в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения и других документов, а также на основании опроса работника. После заполнения раздела «Общие сведения» лицо, оформляемое на работу, подписывает личную карточку и проставляет дату заполнения.

При оформлении увольнения работников составляется распоряжение о прекращении трудового договора (форма № Т-8). Он заполняется экономистом в двух экземплярах: один остается в личном деле, другой — передается в бухгалтерию. Приказ подписывается директором ООО «Интенсивник Северо-Запад». На основании распоряжения бухгалтерия производит расчет с работником.

Для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков (форма Т-7). На предприятии применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6). Он заполняется в двух экземплярах. Один — остается в личном деле работника, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем организации.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска ответственный за работу с кадрами делает отметки в личной карточке работника, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. При предоставлении отпуска без оплаты рядом с указанием о количестве дней отпуска указывается «без оплаты» .

Дополнительные выплаты в виде премий, вознаграждений и компенсаций на исследуемом предприятии оформляются распоряжениями руководителя.

Использование рабочего времени фиксируется в табелях учета использования рабочего времени (форма № Т-12) путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.) которые вносятся на основании документов, оформленных надлежащим образом. Надлежащим образом оформленные табели, а также приказы руководителя о выплате надбавок, доплат и премий передаются в бухгалтерию для расчета заработной платы.

Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом счете каждого работника, где также фиксируется содержание приказов.

Лицевой счет занимает особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т. п. Этот документ является главным источником данных для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии проводить вычисления по оплате труда.

Расчеты по заработной плате на ООО «Интенсивник Северо-Запад» осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и т. п.). Кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это, в первую очередь, социальные отчисления и страховые взносы.

Аванс выдается по платежной ведомости (форма Т-53). На титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе «Примечание» указывается номер предъявленного документа. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. Итоговые строки могут быть заполнены в конце каждой страницы.

3. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате в ООО «Интенсивник Северо-Запад»

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется в ООО «Интенсивник Северо-Запад» по следующим основным направлениям:

— по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

— по видам начислений;

— по источникам выплат;

— по структурным подразделениям;

— по видам удержаний

В ООО «Интенсивник Северо-Запад» присутствуют следующие системы оплаты труда:

1. Сдельно-премиальная оплата труда;

2. Простая повременная система;

Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда работников производственного персонала (водители, экспедиторы, специалисты по таможенному оформлению и т. д.). Им начисляется заработная плата исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и объема выполненных работ и услуг; в случае перевыполнения определенного договором объема выполненных работ и услуг, выплачиваются премиальные.

Рассмотрим на примере расчет сдельного заработка специалиста по таможенному оформлению (таблица 6).

Таблица 6 Расчет среднего заработка специалиста по таможенному оформлению за октябрь 2011 года

Простая повременная система оплаты труда присутствует в оплате труда администрации, бухгалтерии, техников, мастеров и т. д., и производится на основании окладов по трудовому договору или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Рассмотрим на примере расчет повременного заработка Оклад бухгалтера Гашиной Н. В. составляет 18 500 рублей. В октябре 2011 года она отработала все плановые дни (23 дня или же 184 часа).

Расчет:

18 500 руб. / 184 ч. * 184 ч. = 18 500 рублей заработная плата бухгалтера Гашиной Н. В. за октябрь 2011 года.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Интенсивник Северо-Запад» предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

К данному счету открыты следующие субсчета:

70−1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации» ;

70−2 «Расчеты с совместителями» ;

70−3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» .

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Таблица 2.7 Схема бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда ООО «Интенсивник Северо-Запад», октябрь 2011 года

Иванова А.А. работает на ООО «Интенсивник Северо-Запад» 10 лет. Тогда при начислении ей заработной платы в бухгалтерии предприятия производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-20 К-70 — 12 680,0 Начислена заработная плата Ивановой А.А.

Д-20 К-70 — 2600,0 Начислена надбавка за стаж работы Одновременно данные суммы записывают в ведомости учета производственных затрат по цехам, а на их основе — в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Бухгалтерские проводки, отраженные в таблицы 7 соответствуют типовым проводкам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счетов учета денежных средств.

В целом учет оплаты труда на ООО «Интенсивник Северо-Запад» организован, по-нашему мнению, правильно. Он соответствует требованиям бухгалтерского учета. Начисление заработной платы в целом производится верно, за исключением счетных ошибок.

Учитывая, что согласно п. 2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.

Рассмотрим начисление пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Интенсивник Северо-Запад» на примере трех сотрудников.

Сотрудница Арсеньева М. А. начала работать 18 августа 2009 года. А спустя месяц с 22 сентября 2009 года она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 6 февраля 2011 года.

А с 12 по 15 февраля 2011 года (четыре календарных дня) сотрудница была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. Так как страховой стаж сотрудницы организации составляет менее шести месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 8777,35 руб. за полный календарный месяц.

Определим средний дневной заработок исходя из МРОТ (с 1 июня 2011 года МРОТ составляет 4611 руб. До 1 июня 2011 года он составлял 4330 руб.).

Он будет таким: 4330 руб. / 29 дней = 149,31 руб.

Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать 149,31 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят 597,24 руб. (149,31 руб. * 4 дн.). Первые два календарных дня болезни сотрудницы оплачивает ООО «Интенсивник Северо-Запад» за свой счет. Остальная сумма выдается за счет ФСС России.

Таблица 7 Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Интенсивник Северо-Запад» за февраль месяц 2011 года

С точки зрения налогового учета сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности:

— облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);

— не облагается социальными отчислениями (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

— не облагается страховыми взносами на ОПС (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ);

— за счет средств организации учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Архипова С.Е. была принята на работу экспедитором в августе 2007 года. Страховой стаж сотрудницы — 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплачивают в размере 60 процентов от ее среднего заработка.

С 11 по 25 ноября 2011 гора (15 календарных дней) Архипова С. Е. была на больничном и принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности. В 2007 году (расчетный период) она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Получается, что в 2010 году у сотрудницы все отработанное время из расчетного периода надо исключить. В этом случае средний заработок рассчитывается исходя из зарплаты октября 2011 года. За указанный месяц экспедитор получила 15 400 руб.

Находим средний дневной заработок:

15 400 руб. / 31 дн. = 496,77 руб.

А величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

496,77 руб. * 60% = 298,06 руб.

Теперь надо определить максимальный размер дневного пособия, который организация может выплатить за счет ФСС РФ. Он равен:

415 000 руб. / 365 = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимальную. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнице выплачивают исходя из среднего заработка, скорректированного на процент в зависимости от страхового стажа. Получается, что за время болезни ей начислено:

298,06 руб. * 15 дн. = 4470,97 руб.

Из них первые два календарных дня оплачивает ООО «Интенсивник Северо-Запад» — 596,13 руб. (298,06 руб. * 2 дн.), а оставшиеся дни — ФСС РФ. Это 3874,84 руб. (4470,97 — 596,13 руб.). Следующий пример. У диспетчера ООО «Интенсивник Северо-Запад» Ивановой И. С. заболел шестилетний сын. И с 5 по 26 декабря 2011 года (22 календарных дня) она была на больничном. Ребенок находился на амбулаторном лечении. По правилам, сформулированным в подпункте 1 пункта 5 статьи 6 Федерального закона N 255-ФЗ, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни ребенка. Пособие при амбулаторном лечении ребенка начисляется за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, а за последующие дни — в размере 50 процентов среднего заработка. Работница трудится в организации с ноября 2007 года. Так как страховой стаж сотрудницы больше 6 месяцев, то пособие ей рассчитают исходя из ее среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Страховой стаж этой сотрудницы составляет 7,5 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности сотруднице выплатят в размере 80 процентов от ее среднего заработка. В декабре 2011 года 31 календарный день. В расчетном периоде было отработано 340 календарных дней. Заработок составил 203 000 руб.

1. Средний дневной заработок сотрудника:

243 000 руб. / 340 дн. = 714,71 руб.

2. Величина дневного пособия с учетом страхового стажа составит:

714,71 руб. * 80% = 571,77 руб.

3. Максимальный размер дневного пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС России, равен:

415 000 руб. / 365 = 1136,99 руб.

Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия с учетом страхового стажа.

Первые десять календарных дней болезни ребенка оплачиваются так:

571,77 руб. * 10 дн. = 5717,70 руб, А последующие 12 календарных дней — в размере 50 процентов среднего заработка. То есть: 714,71 руб. * 50% * 12 дн. = 4288,26 руб. То есть общая сумма пособия составит 10 005,96 руб. (5717,70 + 4288,26). Так как сотруднице выплачивается пособие в связи с уходом за больным членом семьи, то всю эту сумму следует отнести за счет соцстраха.

Таблица 8 Схема бухгалтерских проводок по учету выдачи пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Интенсивник Северо-Запад» за декабрь месяц 2011 года

Приведем на примере методику расчета отпускных.

Инженеру по снабжению ООО «Интенсивник Северо-Запад» Корепанову Н. П. установлен оклад в размере 20 000 руб. в месяц. С 12 мая 2011 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года (всего 250 рабочих дней). Оклад в течение этого времени не менялся. При этом в период с 9 по 22 июля 2009 года Корепанов уже был в отпуске. Его зарплата за отработанные в этом месяце дни составила 10 909,09 руб., а на это время приходится 17 календарных дней. Кроме того, в феврале 2011 года Корепанову Н. П. была начислена годовая премия по итогам работы в 2010 году в размере 15 000 руб. Т. е расчетный период не совпадает с тем периодом, за который выплачена премия.

20 000 руб. * 12 дн. / 22 дн. = 10 909,09 руб.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде, бухгалтер определил так:

29,4 дн. * 11 мес. + 29,4 дн. / 31 дн. * 17дн. = 339,52 дн.

Далее сумма отпускных была рассчитана так:

(20 000 руб. * 11 мес. + 10 909,09 руб.) / 339,52 дн. * 14 дн. = 9521,46 руб.

С 6 января 2012 года водителю Ильичеву К. К. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период — с 1 января по 31 декабря 2011 года. Весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 378 664 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил:

378 664 руб. / 12 мес. / 29,4 дн. = 1073,31 руб. А отпускные таковы:

1073,31 руб. * 28 дн. = 30 052,68 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Соболева И.И. работает в организации с 6 февраля 2011 года. По ее просьбе ей был предоставлен отпуск сроком на 14 календарных дней с 16 по 29 ноября 2011 года. Значит, расчетный период — с 6 февраля по 31 октября. В мае сотрудница сидела на больничном и в течение 5 рабочих дней на работе отсутствовала. Всего за расчетный период (без учета больничного) сотруднице выплатили 168 459 руб. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале сотрудница отработала 16 дней, это будет 22,4 календарных дня (16 дн. * 1,4). То же самое и в мае 16 дней (21 — 5) и 22,4 календарных дня.