Актуальность исследования определена, во-первых, ключевой ролью предприятий сферы промышленного производства в обеспечении научно-технического прогресса и внедрении передовых методов работы в условиях реформирования российской экономики. Переход в начале 90-х годов от экономики государственного планирования к рыночным отношениям, появление многообразия форм собственности поставили перед новыми владельцами и менеджментом российских промышленных предприятий ряд неотложных хозяйственно-экономических и организационно-управленческих задач.
Во-вторых, — значимостью систем управления этими предприятиями как важнейшего фактора повышения эффективности производства. Актуальность проблемы совершенствования управления предприятиями продиктована потребностями привлечения внешних инвестиций в связи с отсутствием собственных средств для обновления основных производственных фондов и восполнения оборотных средств. Однако внешние инвесторы охотнее вкладывают ресурсы в предприятия с высоким уровнем организации менеджмента, обоснованным уровнем рентабельности продукции, оптимальным удельным весом управленческих расходов в общей структуре затрат. В этих условиях значительно возрастает роль финансового планирования как инструмента управления производственной деятельностью.
В-третьих, — необходимостью внедрения передовых управленческих технологий, что обеспечивает совершенствование вышеназванных систем. К их числу, несомненно, относится бюджетирование, ставшее в условиях демонтажа централизованного планирования одним из главных подходов к управлению современным промышленным предприятием. На основе опыта зарубежных стран методология финансового планирования и управления бизнесом постепенно внедряется на отечественных предприятиях. Тем не менее предстоит еще очень большая работа по адаптации этих идей к российским условиям.
В-четвертых, — актуальностью разработки различных аспектов бюджетирования, в частности, его методических, организационных и нормативных основ. Представляется крайне важным совершенствование бюджетирования на базе передовых информационных средств, т. е. развитие программно-технических аспектов проблемы.
В этой связи целью диссертационного исследования стала разработка комплекса предложений в области организационных и методических аспектов бюджетирования как конкретной формы финансового управления промышленными предприятиями.
Объектом исследования настоящей работы является система управления предприятием сферы промышленного производства, а предметом — бюджетирование как комплексный инструмент управления предприятием.
Методологической основой диссертации послужили: а) системный подход к исследуемым объекту и предметуб) положения трудов ученых и специалистов в области теории и практики управления предприятиями, в том числе финансового менеджментав) концептуальные подходы, воплощенные в законодательных актах РФ, а также в нормативно-методических документах соответствующих госорганов.
Научная новизна диссертации заключается в развитии концепции бюджетирования применительно к промышленным предприятиям в целях эффективного управления ими в российских условиях.
В плане конкретизации научной новизны на защиту выносятся следующие основные научные результаты, раскрывающие конкретный личный вклад соискателя в разработку данной проблематики, приведены в заключении к диссертации.
Практическая значимость работы состоит в возможности применения рекомендаций автора в плане внедрения бюджетного управления на промышленных предприятиях. Представляется целесообразным использование материалов диссертации в высшей школе при чтении учебных курсов по ряду экономических и финансовых дисциплин, в подготовке и переподготовке специалистов по финансовому менеджменту.
Апробация. Предложения и рекомендации автора внедрены на ОАО «Сибкриотехника», ООО НТК «Криогенная техника», ЗАО «ОЗКМ» и других предприятиях Омска.
Результаты исследования докладывались на V Всероссийском научно-практическом семинаре руководителей и ведущих специалистов предприятий и компаний «Современные технологии управления промышленным предприятием» (октябрь 2001 г., Москва), а также на ряде региональных совещаний и семинаров, проведенных в Омской области в 2000;2003 годах.
По теме диссертации опубликованы 5 работ.
Выводы по главе 2.
Не смотря на важность и актуальность, полноценное бюджетирование на предприятиях России в настоящее время достаточно редкое явление. Причина этого не только в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности предприятий, являющимся уже общим местом критики финансового менеджмента предприятий России, но и в наличии проблем в методическом, организационном, нормативном и программно-техническом обеспечении бюджетного управления. Некоторые из этих проблем разрешимы на уровне предприятий непосредственно в процессе подготовки к внедрению бюджетных технологий. Разрешение других (концептуальных) — является предметом специальных исследований с целью выработки конкретных практических рекомендаций.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ОСНОВ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.
Стратегической целью бизнеса вне зависимости от сферы деятельности является капитализация предприятия (рост его рыночной стоимости). Достижение этой цели осуществляется через постановку и реализацию ряда тактических задач, главной среди которых является получение прибыли как основного собственного источника стабилизации и развития. При этом с точки зрения финансового управления деятельность предприятия представляет собой реализацию управляющих решений, все многообразие которых, как правило, сводится к трем основным видам:
— решения по вложению капитала (ресурсов);
— решения по использованию этих ресурсов;
— решения по формированию финансовой структуры бизнеса.
Следовательно, управляющие решения принимаются и реализуются в сфере потоков ресурсов между видами активов и пассивов предприятия в соответствии с существующей их финансовой классификацией. Полагая величину активов (ai, i=l, 2,.m) положительными значениями, пассивов (nj, j=l, 2,.n) отрицательными и, обозначив потоки с учетом перестановок и направления как: nj|ai> = = пассив = пассив*—актив), в соответствии с определением будем иметь:
Zai + Inj = 0- i J (2).
SZ (ai+ |nj|ai>- |ai|nj>) + 11(nj + |ai|nj> - |nj|ai>) = 0. i j j «.
Формальный анализ показывает, что все финансовые потоки можно представить как реальные и виртуальные (рис. 15). Реальные потоки представляют собой:
— потоки денежных средств (поступление денег на банковский расчетный счет и в кассу предприятия от различных источников и их выбытие);
— потоки ТМЦ (поступление сырья, материалов, комплектующих, готовой продукции, основных средств и их выбытие).
Виртуальные потоки представляют собой потоки начислений и не связаны с реальным движением денежных средств или ТМЦ (начисление заработной платы персоналуначисление налоговых платежей, начисление арендной платы арендаторам и др.).
Возможные направления финансовых потоков включают не только потоки вида (1), но и вида: am|an> (актив —> актив) — (3) np|nq> (пассив —* пассив), которые представляют собой потоки перераспределения структуры активов и пассивов. Особенностью потоков перераспределения является то, что они могут представляться одновременно и реальными и виртуальными. Например, передача материалов из складских запасов в производство связана с трансформацией реальных материальных объектов в затраты. С другой стороны, при сдаче готовой продукции на склад происходит трансформация затрат в реальные материальные объекты.
Виртуальные потоки связаны с формированием затрат предприятия в производственном процессе, однако не только. Например, начисление арендной платы арендаторам формирует поток вида «прибыль (пассив) —> дебиторская задолженность (актив)» в соответствии с действующими нормативными положениями и правилами финансового учета.
Виды активов.
Финансовые потоки.
Виды пассивов.
Оборотные активы.
Денежные средства (банковский счет, касса).
Реальные потоки денежных спедств.
Дебиторы.
Краткосрочные вложения (займы).
Внеоборотные активы.
Долгосрочные финансовые вложения.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Кредиты, займы Кредиторы.
Капитал и резервы.
Целевое финансирование.
Оборотные активы (запасы).
Готовая продукция.
Незавершенное производство.
Материалы Дебиторы.
Внеоборотные активы.
Основные средства.
Реальные потоки TMU.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Кредиторы (покупатели).
Оборотные активы (запасы).
Материалы.
Незавершенное производство.
Готовая продукция Дебиторы.
Виртуальные потоки потоки начислений).
•а.
Внеоборотные активы.
Основные средства.
Долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Кредиторы (персонал, поставщики энергоресурсов, федеральный и местный бюджеты и др.).
Капитал и резервы.
Прибыль отчетного года.
Рис. 15. Финансовые потоки предприятия.
3.1. Структура тактических бюджетов.
С формальной точки зрения планированию финансовых потоков в рамках бюджета можно подвергнуть любой вид активов или пассивов, однако, практический интерес представляют бюджеты активов, как инструмент управления ресурсами предприятия, а не их источниками (видами пассивов). При этом связь активов с пассивами через финансовые потоки приводит к планируемым изменениям и состояний пассивов. Таким образом, в соответствии с принципом равновесия структуру бюджета любого актива (пассива) можно представить таблицей 3.1.
