Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, бухгалтер ООО «Олимп» проводит реформацию баланса. Заключается реформация в следующем:
Бухгалтер ООО «Олимп» закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо.
Рассмотрим реформацию баланса, проведенную по состоянию на 31 декабря 2014 г. А в начале следующего года (2015г.) ООО «Олимп» уже нужно распределить полученную в 2014 году прибыль.
В бухгалтерском учете ООО «Олимп» доходы и расходы делятся на несколько видов:
— по обычным видам деятельности;
— прочие.
Доходы и расходы предприятия отражены в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах:
Таблица 6 — Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Олимп» за 2012;2014гг., тыс. руб.
Показатели 2012 2013 2014.
Откло;
нение, тыс. руб. Темп прирос;
та, % Выручка 50 320 57 802 70 021 19 701 39 Себестоимость 37 649 27 270 28 930 -8719 -23,2 Валовая прибыль 12 671 30 532 41 091 28 420 224,3 Коммерческие расходы 5649 6231 4071 -1578 -27,9 Управленческие расходы 5211 4971 3139 -2072 -39,8 Прибыль от продаж 1811 19 330 33 881 32 070 1770,8 Доходы от участия в других организа;
циях 2002 — - -2002 — Прочие расходы 1040 8991 — -1040 — Прибыль до налогообложения 2773 10 339 33 881 31 108 1121,8 Налог на прибыль 833 3097 5848 5015 602,0 Чистая прибыль 1940 7242 28 033 26 093 1345.
В 2014 г. по сравнению с 2012 г. выручка увеличилась на 19 701 тыс. руб. или на 39%, что является благоприятным фактором, свидетельствующим о наращивании масштабов деятельности организации.
При этом произошло значительное снижение себестоимости — на 8719 тыс. руб. или на 23,2%, что связано с поиском новых, более выгодных поставщиков, снижением доли залежалых, морально устаревших товаров на складах.
Рост выручки при одновременном снижении себестоимости привел к росту валовой прибыли на 224,3% (в 3,2 раза).
Коммерческие расходы снизились на 27,9%, управленческие на 39,8%, что связано с совершенствованием сбытовой и управленческой деятельности предприятия.
Прибыль от продаж возросла на 1770,8% (в 18,7 раза), что свидетельствует о повышении эффективности основной деятельности организации.
Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 1345% (в 14,45 раза). Следовательно, предприятие работает эффективно.
Проведем вертикальный анализ отчета о финансовых результатах:
Таблица 7 — Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Олимп» за 2012;2014гг., тыс. руб.
Показатели 2012 2013 2014.
Отклонение 2014 от 2012, % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Выручка 50 320 100 57 802 100 70 021 100 — Себестоимость 37 649 74,8 27 270 47,2 28 930 41,3 -33,5 Валовая прибыль 12 671 25,2 30 532 52,8 41 091 58,7 33,5 Коммерческие расходы 5649 11,2 6231 10,8 4071 5,8 -5,4 Управленческие расходы 5211 10,4 4971 8,6 3139 4,5 -5,9 Прибыль от продаж 1811 3,6 19 330 33,4 33 881 48,4 44,8 Доходы от участия в других ор;
ганизациях 2002 4,0 — - - - -4,0 Прочие расходы 1040 2,1 8991 15,6 — - -2,1 Прибыль до налогообложения 2773 5,5 10 339 17,9 33 881 48,4 42,9 Налог на прибыль 833 1,7 3097 5,4 5848 8,4 6,7 Чистая прибыль 1940 3,9 7242 12,5 28 033 40,0 36,1.
Структура прибыли значительно улучшилась:
Доля себестоимости снизилась на 33,5% и на конец 2014 г. составила 41,3% в общей структуре выручки. Соответственно, доля валовой прибыли возросла на 33,5%.
Доля коммерческих расходов снизилась на 5,4%, доля управленческих — на 5,9%, что также является благоприятным фактором.
Доля прибыли от продаж возросла на 44,8%, что свидетельствует о повышении эффективности торговой деятельности. Доля чистой прибыли возросла на 36,1%, что также является благоприятным фактором.
Сгруппируем доходы и расходы ООО «Олимп», используя для этого данные формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»:
Таблица 8 — Состав доходов и расходов ООО «Олимп» за 2012;2014гг., тыс. руб.
№ Виды доходов и расходов 2012 2013 2014.
Доходы 1. По обычным видам деятельности: 1.1 Выручка 50 320 57 802 70 021 2. Прочие доходы 2.1 Доходы от участия в других организациях 2002 — - Всего 52 322 57 802 70 021.
Расходы 1. По обычным видам деятельности: 1.1 Производственная себестоимость 37 649 27 270 28 930 1.2 Коммерческие расходы 5649 6231 4071 1.3 Управленческие расходы 5211 4971 3139 2. Прочие расходы 2.1 Прочие расходы 1040 8991 — 3 Налог на прибыль 833 3097 5848.
Всего Финансовый результат по обычным видам деятельности выявляют на счете 90 «Продажи».
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Прежде чем составлять годовую отчетность, бухгалтер ООО «Олимп» ООО «Олимп» закрывает все эти счета. В соответствии с действующим Планом счетов к 90 счету «Продажи» в ООО «Олимп» открыты следующие субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Ежемесячно бухгалтер ООО «Олимп», сопоставляя обороты по счету 90, определяет финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль, полученную ООО «Олимп» за месяц, бухгалтер отражает следующей записью:
Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:
— отражена прибыль ООО «Олимп» за январь 2014 г. в размере 1710 тыс. руб.
Убыток же бухгалтер ООО «Олимп» списывает такой проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
— отражен убыток ООО «Олимп» за февраль 2014 г. в размере 91 тыс. руб.
Таким образом, сальдо на счете 90 в конце месяца быть не может. Однако сальдо будет на всех открытых к нему субсчетах. Поэтому в конце года их нужно «обнулить», списав все на счет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Бухгалтер ООО «Олимп» отражает это в учете следующими записями:
Дебет счета 90 субсчет 1 «Выручка».
Кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:
— списано кредитовое сальдо по субсчету «Выручка» на сумму 84 025 тыс. руб.
Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Кредит счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»:
— списано дебетовое сальдо по субсчету «Себестоимость продаж» на сумму 36 140 тыс. руб.
Дебет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Кредит 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»:
— списано дебетовое сальдо по субсчету «Налог на добавленную стоимость» на сумму 14 004 тыс. руб.
В результате дебетовые обороты по всем субсчетам счета 90 «Продажи» равны кредитовым. А значит, по состоянию на 1 января 2015 года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.
Сопоставляя обороты по счету 90, определяют финансовый результат от обычных видов деятельности и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки».
Обороты по дебету счета 90, субсчет 9, составили 50 144 тыс. руб. (36 140 + 14 004). Обороты по кредиту счета 90, субсчет 9, составили 84 025 тыс. руб.
Соответственно, сальдо по счету 90 будет кредитовое в размере 33 881 тыс. руб. (84 025 — 50 144). Следовательно, предприятие получило за год прибыль от продаж в размере 33 881 тыс. руб.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «Олимп» отражает прочие доходы и расходы. К счету 91 открыты следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сопоставляя обороты по счету 91 определяют финансовый результат и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки».
В 2014 г. прочие доходы и расходы в ООО «Олимп», отсутствовали.
Следовательно, предприятие получило за 2014 год прибыль до налогообложения в размере 33 881 тыс. руб. Бухгалтер ООО «Олимп» составил следующую проводку:
Дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Кредит счета 99 субсчет 1 «Прибыль / убыток до налогообложения»:
— отражена прибыль до налогообложения ООО «Олимп» за 2014 г. в размере 33 881 тыс. руб.
Дебет счета 99 субсчет 2 «Налог на прибыль».
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
— начислен налог на прибыль за 2014 г. в размере 5848 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Олимп» закрытие субсчетов счета 99 бухгалтер оформил следующими проводками:
Дебет счета 99 субсчет 1 «Прибыль / убыток до налогообложения».
Кредит счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков»:
— закрыт субсчет 99/1 по учету прибыли до налогообложения на сумму 33 881 тыс. руб.
Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков».
Кредит счета 99 субсчет 2 «Налог на прибыль»:
— закрыт субсчет 99/2 по учету начислений по налогу на прибыль на сумму 5848 тыс. руб.
Обороты по дебету счета 99, субсчет 9, составили 5848 тыс. руб. Обороты по кредиту счета 99, субсчет 9, составили 33 881 тыс. руб.
Следовательно, сальдо по счету 99/9 кредитовое, что свидетельствует о получении предприятием чистой прибыли в размере 28 033 тыс. руб.
Таким образом, чтобы узнать, как ООО «Олимп» работало в уходящем, 2014 году, бухгалтер сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты счета 99. Кредитовое сальдо означает, что ООО «Олимп» получило прибыль.
Так как у ООО «Олимп» отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».
Заключительной проводкой от 31 декабря 2014 г. бухгалтер ООО «Олимп» закрывает субсчет 99/9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:
Дебет счета 99 субсчет 9 «Сальдо прибылей и убытков».
Кредит счета 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»:
— на сумму 28 033 списана чистая прибыль за 2014 г.
Следовательно, прибыль, которую бухгалтер ООО «Олимп» выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за 2014 год, ООО «Олимп» должно уже в 2015 году.
Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители ООО «Олимп» на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Таким образом, в условиях рыночной экономики одним из основных источников информационного обеспечения всех уровней является бухгалтерский баланс, который содержит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.
под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции. 1-й этап реформации — закрытие счета 90 «Продажи». 2-й этап — закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы». 3-й этап — закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
ООО «Олимп» функционирует эффективно, так как в течение всего анализируемого периода наблюдались прибыли, убытки отсутствовали. Кроме того, об эффективной деятельности организации свидетельствует значительный рост рентабельности от продаж, которая возросла за анализируемый период почти в 12,5 раз.
Структуру бухгалтерского баланса можно оценить как удовлетворительную, потому что соотношение внеоборотных (31,1%) и оборотных (68,9%) активов допустимо для торговых предприятий. Ликвидность баланса удовлетворительная. Предприятие финансово устойчиво.
Следовательно, прибыль, которую бухгалтер ООО «Олимп» выявил, проведя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределять прибыль, полученную за 2014 год, ООО «Олимп» должно уже в 2015 году.
Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители ООО «Олимп» на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.
12.2011г. (ред. от 28.
12.2014г.) // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н (ред. от 24.
12.2010г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ от 02.
07.2010 № 66н (ред. от 04.
12.2012г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 01.
01.2012г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″ от 06.
07.1999г. № 43н (ред. от 08.
11.2010г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.
05.99 № 32н (в ред. от 08.
11.2010г.) // Правовая система Гарант Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.
05.99 № 33н (в ред. от 08.
11.2010г.) // Правовая система Гарант Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. — М.: Вузовский учебник, 2014. — 525 с.
Бакаев А. С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: ИПБ-Бинфа, 2013. — 472 с.
Бухгалтерская отчетность с 2011 года [Интернет ресурс] // В помощь бухгалтеру. — URL:
http://mvf.klerk.ru.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В. Д. Новодворского. — М.: Инфра-М, 2015. — 464 с.
Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2012. — 436 с.
Донцова Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — М.: Дело и сервис, 2014. — 397 с.
Ефимова О. В. Анализ финансовой отчетности. — М.: Бухгалтерский учет, 2013. — 371 с.
Ковалев В. В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 512 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 752 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2012. — 592 с.
Кузьмина Е. Л. Сидорина Т.В. Формирование финансовых результатов // Бухгалтерский учет. — 2015. — № 3. — С. 9−14.
Кузьмина Е.Л., Сидорина Т. В. Финансовые результаты. Учет. Аудит. Анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2014. — 64 с.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник — М.: Филинъ, 2012. -520 с.
Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Инфра-М, 2014. — 384с.
Репина А. В. Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2014 год / А. В. Репина // Главбух. — 2015. — № 1. — С. 8−16.
ПРИЛОЖЕНИЯ.
КАПИТАЛ.
Собственный капитал.
Заёмный капитал.
Капитал и резервы (III раздел баланса).
Краткосрочные пассивы (V раздел).
Долгосрочные пассивы (IV раздел баланса).
Переменный капитал.
Постоянный (перманентный) капитал.
2012 г. 2013 г. 2014 г.
Сектор учёта товарных операций Главный бухгалтер
Экономист по труду.
Генеральный директор
Юрист-кон;
сультант.
Автохозяйство.
Цех по произ;
водству стро;
ительных ма;
териалов.
Подготовка производства.
Зам. директора по производству.
Секретарь-ре;
ферент.
Отдел автома;
тизированных систем управ;
ления (АСУ).
Техничес;
кий отдел.
Хозяйствен;
ный отдел.
Отдел снаб;
жения и сбыта.
Бухгалте;
рия.
Экономичес;
кий отдел.
Управляю;
щий делами.
Главный ин;
женер
Коммерчес;
кий директор
Зам. директора по экономике.
Экономист по финансовой работе.
Бухгалтерия.
Экономический отдел.
Заместитель генерального директора по экономике Сектор учёта товарных операций.
Сектор учёта расчётных операций.
Бухгалтерия.
Сектор учёта расчётных операций.
