Проверка проводится на основании заключенных договоров и первичных документов, подтверждающих операции, а также регистров аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аудитором осуществляется формальная проверка первичных документов (наличие всех обязательных реквизитов, подписей должностных лиц) и оценивается законность проведенных хозяйственных операций, а также правильное и своевременное отражение данных операций в регистрах бухгалтерского учета. Проведение данных аудиторских процедур можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка наличия оправдательных первичных документов» и «Проверка оформления первичных учетных документов» в виде таблиц (табл. 7, 8).Таблица 7Рабочий документ 3 «Проверка наличия оправдательных первичных документов"Хозяйственная операция.
Первичный документ (1) Продажа основного средства.
Акт приема-передачи (2) Выплата процентов банку.
Кредитный договор (3) Начислена аренда за помещение офиса.
Договор аренды.
Таблица 8Рабочий документ 4 «Проверка оформления первичных учетных документов"Объект проверки.
Наименование документа.
Дата (период) составления документа.
Номер документа.
Содержание хозяйственной операции.
Заключение
о нарушении.
Прочие доходы.
Банковская выписка10.
01.161Поступила плата за аренду помещения офисане выявлено.
Окончание таблицы 8Объект проверки.
Наименование документа.
Дата (период) составления документа.
Номер документа.
Содержание хозяйственной операции.
Заключение
о нарушении.
Прочие доходы.
Банковская выписка23.
06.1696.
Поступила плата за продажу основного средстване выявлено.
Прочие расходы.
Банковская выписка31.
03.1645.
Списание средств по договору об оказании услуг банком не выявлено.
Банковская выписка04.
06.1681.
Списание процентов по кредитному договоруне выявлено.
Платежное поручение 25.
04.16 413.
Перечислены пени по НДФЛне выявлено3) Проверить правильность отражения операций, связанных с прочими доходами и расходами на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Для проведения проверки аудитором используются данные учетного регистра по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В данном регистре, например, отражаются и выявляются результаты от продажи и выбытия основных средств и прочих активов. При этом финансовый результат в бухгалтерской отчетности по этим операциям не выделяется отдельной строкой, а отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» как прочие доходы и расходы. На данном этапе аудитор может проверить полноту и правильность отражения остаточной стоимости по выбывшим основным средствам, путем сопоставления данных, отраженных в регистрах аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 91 «Прочие доходы и расходы». Результат проверки можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка полноты и правильности отражения остаточной стоимости по выбывшим основным средствам» (табл. 9).Таблица 9Рабочий документ 5 «Проверка полноты и правильности отражения остаточной стоимости по выбывшим основным средствам"Хозяйственная операция.
Регистр аналитического учета по счету 01/2Регистр аналитического учета по счету 91/2Отклонения.
Кор. счет.
ДтКтКор. счет.
ДтКтСписана остаточная стоимость основного средства, тыс. руб.
91/295 401/2954не выявлено.
Далее необходимо проверить правильность и полноту отражения выручкиотпродажи основного средства, путем сопоставления данных, отраженных в регистрах аналитического учета по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы». Результат проверки можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка правильности и полноты отражения выручкиотпродажи основного средства» (табл. 10).Таблица 10Рабочий документ 6 «Проверка правильности и полноты отражения выручки от продажи основного средства"Хозяйственная операция.
Регистр аналитического учета по счету 76Регистр аналитического учета по счету 91/1Отклонения.
Кор. счет.
ДтКтКор. счет.
ДтКтНачислена выручка от продажи основного средства, тыс. руб.
91/169 476 694не выявлено4) Проверить правильность расчета прочих доходов и расходов для целей налогообложения. Перечень прочих доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, определен в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации. После проведения необходимых аудиторских процедур оценивается полнота и качество выполнения независимой проверки. Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде аудиторского заключения и передать экономическому субъекту. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В случае обнаружения нарушений может быть разработан комплекс рекомендаций по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На сегодняшний день компании нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в постоянном контроле над ним. Стоит отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибиться, тем самымнанести вред предприятию и привести его к существенным убыткам. Учет расходов и доходов от прочих видов деятельности является одним из наиболее ответственных и трудоемких участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречаются нетиповые проводки и возникают сложности в ведении налогового учета. Прочие доходы и расходы, могут оказать влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения со стороны аудитора. Анализ экономических показателей финансовой деятельности организация является важным этапом анализа прочих доходов и расходов, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности. В результатенаписаниякурсовой работы цель и поставленные задачи были достигнуты, а именно:
подробно изучены теоретические аспекты учета и аудита прочих доходов и расходов организации;
— охарактеризованы этапы планирования аудита прочих доходов и расходов;
— детально рассмотрен аудит прочих доходов и расходов (в том числе, информационная база, план и программа, а также изучены способы и порядок документирования аудиторской проверки).СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫЗаконодательные материалы1) Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 32н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 № 1791).
2)Приказ Минфина России от 06.
05.1999 № 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 № 1790).
3)Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"4) «Международный стандарт аудита 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.
10.2016 № 192н).
5) «Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.
10.2016 № 192н).
6) «Международный стандарт аудита 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.
10.2016 № 192н)Книги7)Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. — М.: Юрайт, 2012.
8) Парушина Н. В., Кыштымова Е. А. Аудит. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. — М.: Инфра-М, 2013.
9) Подольский В. И. (ред.) Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — (Золотой фонд российских учебников). — 607с.
10) Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Проспект, 2011. 504 с. Электронные ресурсы11) Башкатов.
Д. Учет прочих доходов и расходов, сущность и особенности // электронный ресурс 201 212) Нестеров А. К. Нормативное регулирование бухгалтерского учета прочих доходов и расходов // Образовательная энциклопедия 201 613) Нестеров А. К. Аудит прочих доходов и расходов // Образовательная энциклопедия 201 614).
http://www.buhgalteria.ru/15).
http://www.consultant.ru/online/.
