Глобальная цель введения новой системы — восстановление социальной справедливости. Кадастровая стоимость намного ближе к рыночной, хотя и не учитывает, например, стоимость земли под домом. Но количество показателей учитываемых при расчете кадастровой стоимости намного выше, чем при расчете инвентаризационной. Так, первая учитывает площадь квартиры, количество комнат, этаж, на котором находится помещение, район застройки. Особую роль играет тип дома, в котором располагается квартира (в Петербурге выделяется более десятка таких типов:
http://www.bn.ru/articles/2013/02/08/101 304.html). Вторая же в основном основана на площади помещения. Следовательно, налог, исчисляемый с кадастровой стоимости недвижимости, будет более адекватно отражать размер обязательных платежей, подлежащих взиманию. Отложение на более поздний срок, скорее всего, связано со сложностью подсчета кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимости.
Введение
единого налога требует от госорганов актуальной и полной, рассчитанной по единым критериям информации о налоговой базе. Полученные расчеты кадастровой стоимости на данный момент не отражают рыночной стоимости имущества, поэтому введение единого налога на недвижимость не будет способствовать реализации глобальной цели — установлению социальной справедливости в уплате налога. Следовательно, нужно либо доработать критерии, либо отложить введение такого способа начисления налога. На данный момент нельзя делать какие-то прогнозы по срокам принятия законопроекта, поскольку этот процесс начинался и откладывался неоднократно. Эксперты считают, что необходимость замены ныне действующих налога на имущество и земельного налога единым налогом на недвижимость продиктована несовершенством законодательства. Кроме того, в идеальном случае введение такого налога может улучшить качество жизни: в случае, если собранные средства будут использоваться для развития российских городов и сел, поскольку практически во всех развитых странах мира существует налог на недвижимость и он как раз и служит источником пополнения местных бюджетов, которые, в свою очередь, обеспечивают социальную и дорожную инфраструктуру. Несмотря на принятие Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении проекта Федерального закона N 51 763−4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты» еще 10 июня 2004 г., отложение срока введения единого налога на недвижимость для физических лиц является скорее объективной необходимостью, нежели непредсказуемым решением Министерства финансов РФ, что подтверждается проектом поправок к названному законопроекту, внесенным Правительством РФ в апреле 2013 г. Необходимость перенесения срока принятия налога обусловлена, видимо, неподготовленностью граждан к введению данного налога, их негативным восприятием планируемых нововведений.
Введение
единого налога на недвижимость физических лиц в условиях повышенной социальной напряженности вряд ли сможет обернуться положительными последствиями для государства в целом. Кроме того, как известно, проектом Федерального закона N 51 763−4 предусматривается установление налога на недвижимость исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Однако до настоящего времени так и не была решена основная проблема, препятствующая введению налога, а именно введение полноценного кадастра, то есть первичной информации о том, какая недвижимость в стране есть и сколько она стоит. По сегодняшний день специалисты данной области утверждают, что в государственном кадастре недвижимости нет данных о правообладателях приблизительно 40% объектов недвижимости в РФ.
В соответствии с Основными направлениями налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 года для введения налога на недвижимость предполагалось в 2012 году завершить проведение работ по массовой оценке объектов капитального строительства. Между тем проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости к указанному сроку и до настоящего времени закончено не было. Вместе с тем ранее указанным проектом поправок Правительства РФ к законопроекту была установлена некоторая ясность относительно размеров и порядка уплаты вводимого налога. Согласно вносимым поправкам, налогоплательщиками будут физические лица, обладающие правом собственности на недвижимое имущество, для земельных участков — также и физические лица, обладающие правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на участок. Также внесенными поправками установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Проектом Федерального закона N 51 763−4 было установлено, что налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах от 0,1 до 1 процента налоговой базы. В проекте поправок уточнено, что указанные пределы будут зависеть от суммарной кадастровой стоимости объектов налогообложения одного налогоплательщика. Если такая стоимость менее 300 млн руб., проектом предусматривается ставка не выше 0,1% по жилым помещениям, жилым зданиям.
В отношении зданий, жилых и нежилых помещений, объектов незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., налоговые ставки будут устанавливаются в размерах от 0,5 до 1 процента включительно. Несмотря на наличие вносимых поправок, разнообразные льготы по уплате налога в них не предусмотрены. Единственной льготой, если ее можно назвать таковой, является уменьшение налоговой базы в отношении жилого помещения, жилого здания (строения) на земельном участке садоводческого, огороднического некоммерческого объединения на величину кадастровой стоимости 20 кв. м. общей площади налогообложения. Ввиду вышеизложенного, несмотря на наличие множества неразрешенных до настоящего времени вопросов, определенная ясность вносится, и процесс, который должен завершиться введением единого налога на недвижимость физических лиц, постепенно продвигается вперед, а значит, вне зависимости от сроков указанный законопроект, в том или ином виде, обязательно будет принят.
2.2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц.
Как было отмечено ГД ФС РФ еще 10 июня 2004 г. приняла в первом чтении законопроект N 51 763−4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», которым планируется дополнить НК РФ главой, предусматривающей установление местного налога на недвижимое имущество. НК РФ дополнен новой главой"Налог на недвижимое имущество физических лиц". При этом налоговой базой по этому новому местному налогу будет признаваться кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества (земельные участки и объекты капитального строительства).Новый налог на недвижимое имущество получают возможность вводить органы местного самоуправления в тех субъектах Российской Федерации, где законом субъекта Российской Федерации будет отменен действующий налог на имущество физических лиц (для чего органам государственной власти субъектов Российской Федерации будут предоставлены соответствующие полномочия).При этом органы государственной власти субъектов Российской Федерации получат возможность отмены налога на имущество физических лиц на своей территории в период с 2015 по 2019 гг. Такое решение может быть принято только после утверждения субъектом Российской Федерации результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства. Начиная с 1 января 2020 г. указанный налог предполагается отменить на всей территории.
Российской Федерации вне зависимости от решения органа государственной власти конкретного субъекта Российской Федерации. В рамках налога на недвижимое имущество будут подлежать налогообложению здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства, единые недвижимые комплексы. При установлении налога будут предусматриваться налоговые вычеты в размере стоимости 20 кв. м площади объекта — для квартир и комнат, 50 кв. м — для жилых домов и в размере 1 млн руб. — для единых недвижимых комплексов. При этом органы местного самоуправления получат возможность увеличивать размеры вычетов. Кроме того, для категорий граждан, в настоящее время имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, указанные льготы будут сохранены на федеральном уровне. Освобождение от налогообложения планируется предоставить только на один из объектов капитального строительства каждой из трех категорий (жилое помещение, жилой дом на садовом или дачном земельном участке, нежилое помещение), находящихся в собственности физического лица на территории Российской Федерации и не используемого в предпринимательской деятельности).Другими словами, если в каком-либо муниципальном образовании уже расположен льготируемый объект, то в другом муниципальном образовании, где будет взиматься налог на недвижимое имущество, указанный налогоплательщик не получит право на использование налоговой льготы в силу положений НК РФ. Вместе с тем органы местного самоуправления получат право устанавливать любые льготы в отношении любых категорий граждан и любого количества объектов недвижимого имущества. Налоговые ставки по налогу устанавливаются решениями представительных органов местного самоуправления в пределах установленных НК РФ ограничений:
до 0,1% - для жилых помещений, жилых домов на садовых и дачных земельных участках, соответствующих (жилых) объектов незавершенного строительства и единых недвижимых комплексов жилого назначения, а также гаражей и машино-мест;
— до 0,5% - для прочих объектов недвижимости. При этом если объекты недвижимого имущества, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определена как кадастровая стоимость (административно-деловые и торговые центры), находятся в собственности физических лиц, предполагается, что налог на недвижимое имущество физических лиц по таким объектам будет уплачиваться по ставкам, установленным в субъекте Российской Федерации по налогу на имущество организаций для таких объектов. Решениями представительных органов местного самоуправления налоговые ставки могут быть дифференцированы не только в зависимости от вида использования объектов недвижимости, их стоимости, но и от их расположения на территории муниципального образования. Основные направления налоговой политики предусматривают также повышенное налогообложение объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. К таким объектам недвижимого имущества будут применяться повышенные налоговые ставки в размере от 0,5 до 1% включительно. В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки налогоплательщиков после введения налога на недвижимое имущество физических лиц, предполагается предусмотреть в НК РФ специальные переходные положения для случаев, когда после перехода на исчисление налога на основании кадастровой стоимости исчисленная сумма налога для налогоплательщика повышается по сравнению с суммой налога, которая была исчислена для этого же объекта на основании его инвентаризационной стоимости по итогам последнего налогового периода существования налога на имущество физических лиц. Предполагается распределить такое повышение налога на 4 — 5 лет (например, если для налогоплательщика новый исчисленный налог превышает сумму существовавшего ранее налога по тому же объекту на 1000 руб., то в первый год к этому превышению применяется понижающий коэффициент 0,2, во второй — 0,4, третий — 0,6 и т. д. до полного перехода к новым правилам).В целях недопущения минимизации налогообложения при переходе на налогообложение имущества физических лиц по кадастровой стоимости предполагается установить, что налогообложение жилой недвижимости, находящейся в собственности организаций, также будет осуществляться на основании кадастровой стоимости этого имущества.
Заключение
.
Таким образом, новый налог на недвижимое имущество (если будет принят) будет носить рамочный характер и устанавливать предельные ставки налога. Конкретный размер ставок будут устанавливать муниципалитеты. В дополнение к рассмотренному налоговому вычету они же смогут вводить дополнительные льготы. Налог будет вводиться поэтапно нормативно-правовыми актами тех субъектов, которые закончат оценку объектов капитального строительства и будут готовы к введению налога.
Переходный период продлится до 1 января 2018 г. Пока что ситуация следующая. В 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (административно-деловых и торговых центров) введено так называемое кадастровое налогообложение для юридических лиц. Законодатель решил не останавливаться на достигнутом и начиная с 1 января 2015 гввел новые принципы налогообложения недвижимого имущества физических лиц. В частности, Налоговый кодекс дополнен новой главой — «Налог на недвижимое имущество физических лиц». При этом налоговой базой по этому новому местному налогу будет признаваться кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества (земельные участки и объекты капитального строительства). Налогообложению будут подлежать здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства, единые недвижимые комплексы. В отношении административно-деловых и торговых центров физические лица будут платить по ставкам, которые установлены для обложения недвижимости юридических лиц. Для категорий граждан, в настоящее время имеющих право на налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, указанные льготы будут сохранены на федеральном уровне. Но освобождение от налогообложения планируется предоставить только на один из объектов капитального строительства каждой из трех категорий (жилое помещение, жилой дом на садовом или дачном земельном участке, нежилое помещение) (по выбору налогоплательщика).
Налог, по сути, является местным, поэтому органы местного самоуправления получают право устанавливать любые льготы в отношении любых категорий граждан и любого количества объектов недвижимого имущества. Налоговые ставки также вводятся органами местного самоуправления в пределах определенных НК РФ значений. В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки налогоплательщиков после введения налога на недвижимое имущество физлиц предусмотрены в Налоговом кодексе специальные переходные положения для случаев, когда после перехода на исчисление налога на основании кадастровой стоимости исчисленная сумма налога для налогоплательщика повышается по сравнению с суммой налога, которая была исчислена для этого же объекта на основании его инвентаризационной стоимости. Предполагается распределить такое повышение налога на 4 — 5 лет. Чтобы не возникло соблазна минимизировать налогообложение имущества физических лиц по кадастровой стоимости, расчет налога с жилой недвижимости, находящейся в собственности организаций, также будет производиться исходя из кадастровой стоимости имущества. Вводить налог на недвижимое имущество на всей территории Российской Федерации предполагается постепенно — по мере готовности к этому муниципальных образований. Переходный период установлен до 1 января 2018 г. До 2018 г.
планируется переход к налогу на недвижимое имущество и для организаций. По крайней мере, он обозначен как важное направление налоговой политики РФ. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом считается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты. Однако пока еще только создаются условия для введения налога на недвижимое имущество организаций. В частности, в этих целях необходимо определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу, а также разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.) и обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости соответствующими сведениями. Только по итогам такой работы будет разрабатываться проект федерального закона о налоге на недвижимое имущество организаций и будут определены возможные сроки его введения в субъектах РФ.Библиография.
Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.
02.2014 N 2-ФКЗ).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ // Парламентская газета, N 151−152, 10.
08.2000.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ // Российская газета, N 238−239, 08.
12.1994.
Федеральный закон от 21.
07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» // Российская газета, N 145, 30.
07.1997.
Федеральный закон от 22.
07.2010 N 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об оценочной деятельности в Российской Федерации“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета, N 163, 26.
07.2010,Постановление Правительства РФ от 13.
10.1997 N 1301 «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации"// Российская газета, N 205, 22.
10.1997.
Приказ Минэкономразвития РФ от 03.
11.2006 N 358 «Об утверждении Методических рекомендаций по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения и методических рекомендаций по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого фонда для целей налогообложения» // СПС «Консультант.
Плюс".Приказ Минэкономразвития РФ от 20.
07.2007 N 255 «Об утверждении федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)» // Российская газета, N 194, 04.
09.2007.
Письмо Минфина России от 6 августа 2013 г. N 03−05−04−01/31 566 // СПС «Консультант.
Плюс".Авдеев В. В. Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // Налоги. 2014. N 21. Голодова Ж. Г., Голодова Ю. С. Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления // Финансы. 2010. N.
3.Голодова Ж. Г., Ранчинская Ю. С. Налогообложение недвижимого имущества физических лиц: опыт стран СНГ // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 37. Горина О. Налог с недвижимости по новым правилам. Кому и как считать налог // Финансовая газета. 2014.
N 22. Минфин находит все новые методы отличать движимое имущество от недвижимого // Налоги. 2013. N 17. Павлова В. А. Концепция кадастровой оценки земель как основа налогообложения недвижимости // Имущественные отношения в Российской Федерации.
2012. N 7. Першин М., Смородинов М., Кутяева О., Сафронов Г. Налог на недвижимость пересмотрят еще раз // Административное право. 2013. N.
3. Стенограмма «Круглого стола» Комитета Совета Федерации по бюджету на тему: Налог на недвижимость: Социальное положение и уровень жизни населения России 2011.
Статистический сборник. М.: Росстат, 2011. результаты эксперимента в Великом Новгороде и Твери // Муниципальная экономика. 2006. N 2. Шмелев Ю. Д., Маргулис Р. Л. О новой концепции налога на недвижимость физических лиц и механизме ее реализации // Финансы. 2012. N 1.
