Однако, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения, говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
3.3. Совершенствование налогового планирования предприятия.
Налоговое планирование является функцией управленческого учета. При этом данные для планирования налога на прибыль можно получить из налогового учета. Это сведения о фактических налогооблагаемых доходах и расходах, правилах их корректировки. Большая часть данных для целей налогового планирования формируется в бухгалтерском учете, а некоторая — специально создается в управленческом учете. Переход от налогового учета к налоговому планированию необходим в условиях внедрения управленческого учета и применения бюджетирования. Бюджетирование — это процесс разработки, контроля и анализа исполнения планов (бюджетов), характеризующих снабженческую, производственную, сбытовую, финансовую и инвестиционную деятельность предприятия. Под бюджетом понимается форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения деятельности предприятия. Взаимосвязь налогового и управленческого учета наиболее полно проявляется при планировании, контроле и анализе налогового бюджета. Необходимость планирования налогового бюджета диктуется ограниченностью финансовых ресурсов и требованием их эффективного использования. Налоговый бюджет является важным элементом системы бюджетов предприятия, которая представлена на рисунке 3.
3.1. Операционные бюджеты ┌────────────────┐<────────────────────────┤ Бюджет продаж ├─────────────────────────>│ └────────────────┘ ││ ┌─────────────┐ ││ │ Бюджет │ ││<───┤ закупок ├──┐ ┌───────────────┐ ││ │ материалов │ │ ┌─────┤ Бюджет │ ││ └─────────────┘ │ ││ амортизации │ ││ ┌─────────────┐ │ │ └───────────────┘ ││ │ Система │<─┘ │ ┌───────────────┐ ││ │использования│ │<────┤Бюджет расходов├──> ││ │ материалов ├───────┐ │ │на оплату труда│ │ ││ └─────────────┘ │/ │/ └────────┬──────┘ │ ││ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐ │ │││ │ Бюджет │ │Производственный│ │ │││<───┤закупок работ├────>│ бюджет │ ││││ │ и услуг │ └────────┬───────┘ │ │││ └─────────────┘ │ │/ │ ││ ┌─────────────┐ │ ┌───────────────┐ │ ││ │ Бюджет │ ││Бюджет │ │││ │коммерческих├───────┐ │ ┌─────┤ управленческих│ │ ││ │ расходов │ ││││расходов │ │││ └─────────────┘ │/ │/ │/ └───────────────┘ │ ││ Финансовые ┌────────────────┐ │ ││ бюджеты │Прогнозныйотчет│<──────────────────────┼─┘│ │ о прибылях и │ ││ ┌─────────────┐<────┤ убытках │ ┌───────────────┐ ││ │ Налоговые │ └────────┬───────┘───>│ Инвестиционный│ ││ │ бюджеты │ │/ │ бюджет │ ││ ││<
— - ┌────────────────┐─ - │ │││ └──────┬──────┴────>│ Прогнозный │<───└────────┬──────┘ ││ ││ баланс │ │││ │ └────────────────┘ │ ││ │ ┌────────────────┐ │ ││ │/ │ Бюджет движения│ │/ │└───────────────────────>│денежныхсредств│<──────────────────────┘ └────────────────┘Рис. 3.
3.1. Система бюджетов предприятиям.
Схематично показана связь планирования налогового бюджета с планированием бюджета доходов, бюджетов закупок материалов, работ и услуг и сметой использования материалов, бюджета расходов на оплату труда, инвестиционного бюджета. Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета предприятия, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета — суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов — отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках. Суммы планируемых налогов и страховых взносов, рассчитанные по налогооблагаемой базе, определяют значения строк «Налог на добавленную стоимость», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность перед бюджетом прогнозного бухгалтерского баланса». Суммы налогов и страховых взносов, рассчитанные в соответствии со временем их уплаты, являются составной частью бюджета движения денежных средств. Для планирования налогового бюджета необходимы плановые и фактические (бухгалтерские) данные об объемах продаж, покупок, капитальных вложений и других объектах учета (фактах хозяйственной жизни), которые являются значимыми для целей налогообложения. Планирование налогового бюджета осуществляется не менее чем за месяц до начала следующего года. Налоговый бюджет планируют на основании принятой налоговой политики, амортизационной политики, данных бухгалтерского учета и расчетов налогооблагаемых баз в следующие сроки:
до 1 декабря года, предшествующего планируемому, — для годового планирования;
— до 1-го числа третьего месяца предшествующего квартала — для квартального планирования;
— до 20-го числа предшествующего месяца — для месячного планирования. Ответственность за планирование налогового бюджета несет бухгалтерия или отдел (специалист) по налоговому учету. Права и ответственность руководителей центров ответственности (главного бухгалтера или начальника отдела) и конкретных исполнителей определяются в положениях об отделах и должностных инструкциях. Рассчитанные плановые суммы налогов переносятся в налоговый бюджет. Для целей планирования в налоговом бюджете также указываются фактические значения сумм начисленных налогов в отчетном (прошлом) году. Анализ налогового бюджета проводит центр ответственности, отвечающий за его разработку и исполнение. Анализ исполнения налогового бюджета начинается с оценки общей суммы запланированных и фактически начисленных налогов и сложившихся отклонений.
На следующем этапе анализа делается расчет показателей, повлиявших на отклонение фактических и плановых показателей и отклонение фактических показателей отчетного и прошлого годов. К таблице «Анализ исполнения налогового бюджета» прилагается пояснительная записка, в которой излагаются результаты анализа показателей бюджета. Организация эффективной системы налогового планирования на российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. В тоже время оно является одним из базовых инструментов формирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения. Кроме того, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне. Планирование налоговых отчислений российскими предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием. Пока оно, к сожалению, не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Практически это можно осуществить, используя возможности отчетных форм бухгалтерской программы плюс формируя особые регистры налогового учета в отдельном табличном редакторе, например Excel. Табличные редакторы работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы.
В связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, при этом информация для файла берется из бухгалтерского учета. Это также сокращает трудозатраты бухгалтера и делает более наглядным налоговый регистр. Состав налоговых регистров, их форму, порядок заполнения нужно утвердить в учетной политике в целях налогообложения. Это можно сделать в форме приложения «Альбом регистров налогового учета». Чтобы проследить связь между видами учета, в данном Альбоме следует сделать ссылку на те отчеты и первичные документы бухгалтерского учета, которые используются при формировании налоговых регистров. Так как при формировании налогооблагаемой прибыли итоговой формой отчета является декларация по налогу на прибыль, то ее показатели можно взять за основу при определении системы налоговых регистров.
Заключение
.
Цель данной курсовой работы- это рассмотрение исторических аспектов налогового планирования, а также изучение и анализ системы налогового планирования предприятия. Неоспоримой целью коммерческой деятельности является получение максимального дохода при минимальных рисках. Технологии налогового планирования в рамках органической концепции обусловлены внутренней сущностью налогоплательщика, вытекающей из его хозяйственной деятельности. То есть органическая концепция направлена на увеличение доходности бизнеса при одновременном сокращении его рискованности. Как следствие, эффективность применения технологий налогового планирования отражается не только снижением суммы налоговых обязательств, а, скорее, оптимизацией финансово-хозяйственной структуры, направленной на достижение вышеобозначенной цели. В современное время налоговый учет и налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения — это неизбежный процесс, направленный на снижение налоговой нагрузки. Однако, оптимизация налогообложения, применяемая предприятиями, должна быть грамотной и не нарушать действующего законодательства. Все вышеизложенное подтверждают актуальность выбранной темы настоящейработы. В данной работе рассмотрены вопросы налогового планирования, его задачи, проблемы и перспективы, показано, что планировать налоговые платежи, а равно и достигать определенного уровня их оптимизации просто необходимо в жестких условиях рыночной экономики.
Какую схему применить — решают руководители предприятия, взвешивая все риски и всю степень персональной ответственности за возможные негативные последствия. В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. В нынешних условиях экономического кризиса и его последствий налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. В условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов. Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения, с эффективным правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных, регулирующих и определяющих порядок взимания платежей (налогов, сборов, пошлин) документов. Современное налоговое планирование на предприятие должно быть выстроено грамотно, однако, в любой работе есть место для совершенствования.
Часто не хватает квалификации у специалистов финансовых отделов для выработки новых более прогрессивных методов оптимизации налогообложения. С целью совершенствования налогового планирования предприятий и снижения налоговой нагрузки могут быть предложены следующие типовые мероприятия:
экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга;
— использование нелинейного метода амортизации;
— снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Рассмотренный в данной работе пример налогового планирования ООО «ВСД» показывает, что на каждом предприятии оно имеет сугубо индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации. Также показано, что применяя законные способы применения различных схем налогообложения, налогового планирования предприятием ООО «ВСД» самостоятельно или с привлечением специалистов в области налогообложения можно добиться существенной экономии на налоговой нагрузке. В настоящее время, когда обострена конкуренция, а также в условиях финансового кризиса и его последствий в виде снижения спроса и платежеспособности населения данная задача является очень актуальной для российских предприятий. Российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Однако не у всех предприятий имеются достаточно квалифицированные кадры для решения подобного рода задач. Специалисты по налогообложению часто отсутствуют в штате малых предприятий, их роль выполняют работники бухгалтерской службы. Однако ввиду большой загруженности или по причине недостаточной квалификации часто они не могут произвести необходимый анализ выбранной системы налогообложения, сравнительный анализ налоговой нагрузки по предприятиям отрасли или просто при выборе другого варианта налогообложения.
Поэтому предприятиям, не имеющим специалистов такой квалификации, рекомендуется обращаться к специалистам по налогообложению, имеющим опыт в данной области. Это позволит снизить налоговую нагрузку, и, следовательно, увеличить прибыль и повысить конкурентоспособность предприятия. Однако, всегда нужно помнить, что затраты на налоговое планирование не должны превышать получаемый от этого эффект. В итоге необходимо сделать вывод, что использование данных мероприятий необходимо для оптимизации налогообложения, с тем, чтобы средства компании должны могли соответствовать обязательствам фирмы и обеспечить ей средства для дальнейшего расширения. Таким образом, предприятие с помощью законных способов оптимизации налогообложения сможет снизить налоговую нагрузку с целью повышения эффективности работы и более успешного развития предприятия. Процесс развития и совершенствования налоговой системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности их работы. Вместе э эти продолжается и совершенствование налогового планирования. Итак, в заключение данного параграфа можно сделать следующие выводы:
Налоговое планирование зародилось как механизма управления финансами организации.
Вначале налоговое планирования рассматривалось только как планирование налоговых выплат, с развитием налоговой системы налоговое планирование рассматривается и как оптимизация налоговых платежей3. Налоговое планирование развивается вместе с развитием налоговой системы.
Список использованных источников
.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СПС «Консультант.
Плюс" .Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СПС «Консультант.
Плюс" .Кашин В. А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. — М.: Магистр, 2013. — С.
47.Бородина А. С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. 2012. N 6. Гофтман А. П. Новые тенденции в налоговом планировании // Научные труды Вольного экономического общества России. М., 2013. Т. 76. Дрожжина И. А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Финансы. 2013.
N 6. Игнатов А. В. Применение методик налогового планирования: фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения // Налоги и налогообложение. 2014. N 2. Куницын В. Е., Терещенко Е. Д., Андреева Е. С. Налогообложение. М.: Налоги, 2012.
С. 72 Ковшиков В. А., Глухов В. П. Налоги и налогообложение. М.: Астрель; Тверь: АСТ, 2013. 319 с. (Высшая школа).
с.
125.Бухалков М. И. Планирование на предприятии: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2014. — с.
105.Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2010. 153с. Лихачева О. Н., Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие, 2011; с.
25.Савчук В. П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия. — М.: ИНФРА — М, 2012, с. 97Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2010. 153с. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник.
М.: МЦФЭР, 2010. с.23Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. с. 28Лазарев А. Л. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу РФ // «Главбух», № 8, 2014.
Захарьин В. Р. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // «Консультант бухгалтера» № 10, 2013.
Газарян А. В. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // «Бухгалтерский учет», № 24, 2014.
Ковалевская Д. Е. Основные средства: особенности исчисления налога на добавленную стоимость // «Аудиторские ведомости» № 2, 2014.
Ракитина М. Ю. Налог на добавленную стоимость // «Российский налоговый курьер» № 4, 2013.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб.
пособие. — 5-е изд., испр. и доп. — Мн.: Новое издание, 2011. — с.
652.Хоружий Л. И., Джикия К. А., Хоружий В. И. Бухгалтерский учет на производство — М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2010. — с.
224.Чая В. Т., Чупахина Н. И. «Стандарты учета ««// Все для бухгалтера -2012, -№ 6, -СПС «Консультант Плюс"Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007; Налоги и налогообложение.
6-е изд./Под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — СПб.: Питер, 2011. С.68Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред.
проф. образования / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия», 2013.
С.61Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.
— М.: Финансы, ЮНИТИ, 2011. С. 93.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.www.nalog.ruПриложения.
