Налоговая проверка направлена на выявление существенной для государственных интересов и конфиденциальной для третьих лиц информации о налогоплательщике. В ходе налоговой проверки исследуются обстоятельства реальной действительности. Установление или подтверждение юридических фактов — одна из главных задач практической деятельности должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку. Под юридическими фактами понимаются жизненные обстоятельства (условия, ситуации), с которыми закон, правовые нормы связывают наступление юридических последствий. В результате проверки должна быть установлена объективная истина. Без этого немыслимы правильное применение закона, привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, защита его прав и законных интересов, разрешение налогового спора. Стороны взаимно заинтересованы в проведении переговоров с целью установления объективной истины по делу, т. е. тех фактов, которые имели место в реальной финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Неправильно или неполно установленные фактические обстоятельства могут повлечь и неправильную их юридическую квалификацию. Акт проверки отражает позицию налогового органа. По его мнению, собранные доказательства свидетельствуют о существовании в реальной действительности обстоятельств так, как это описано в акте проверки. Переговоры активно служат обмену информацией между сторонами. Возможности обмена информацией ограничены НК РФ, в частности пределами налоговой проверки (проверяемым периодом и перечнем налогов и сборов, охваченных проверкой).Налогоплательщик наделен правом представить в налоговый орган письменные возражения по акту проверки в целом или в части в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие обоснованность своих возражений, т. е. доказательства в подтверждение своей позиции. Также НК РФ оговаривает предмет разногласий на данной стадии. Возражения могут быть поданы по поводу фактических обстоятельств, изложенных в акте проверки, а также выводов и предложений проверяющих (п. 6 ст. 100 НК РФ).Подчеркнем связь разногласий с юридически значимым действием — проведением налоговой проверки и, как следствие, возникновением разногласий на основе ограниченной пределами проверки группы юридических фактов. Разногласия по вопросам, касающимся различного толкования норм налогового права, нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки, рассматриваются только вышестоящим налоговым органом в случае обжалования решения в досудебном порядке либо в последующем судом и не могут быть предметом переговоров. Еще одна цель проведения переговоров — уточнение и пополнение доказательственной базы по делу. При рассмотрении материалов налоговой проверки продолжается сбор доказательств. Доказательства вправе представлять налогоплательщик, а также к материалам проверки приобщаются доказательства, полученные в результате осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля. В результате переговоры продвигают процедуру установления обстоятельств к установлению объективной истины по делу, повышаются качество анализируемой информации и эффективность применения норм налогового законодательства, что позволит избежать длительной и затратной досудебной и судебной процедур урегулирования налогового спора. Нормы НК РФ обеспечивают:
уведомление другой стороны (налогоплательщика) о начале выездной налоговой проверки и действий по ее проведению, которые могут затронуть важнейшие интересы уведомляемой стороны, в форме решения;
— совместное использование информации, относящейся к налоговой проверке, до вынесения решения по ее результатам в пределах, допустимых законодательством (на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки), и в последующем при рассмотрении дела в суде;
— возможность каждой стороне дать свою оценку одним и тем же фактам, описанным в акте, и представить доказательства, подтверждающие или опровергающие их, а при рассмотрении дела в суде — в оспариваемом решении налогового органа;
— непосредственность рассмотрения материалов налоговой проверки в качестве важнейшего принципа, гарантирующего вынесение законного и обоснованного решения по результатам проверки. Задача сторон при проведении переговоров — облегчить взаимные контакты. Стороны неохотно допускают вмешательство в их внутренние дела. Тем не менее задача снижения числа налоговых споров в России и упрочения деловой репутации ведет к необходимости сближения сторон и необходимости использования ими примирительных процедур. Баланс интересов сторон требует добросовестности от каждой стороны. Налоговый орган на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки наделен правомочиями по проведению дополнительного анализа спорных вопросов по фактическим обстоятельствам путем назначения дополнительных мероприятий налогового контроля.
К таким мероприятиям в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ относятся истребование документов в порядке ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. При проведении переговоров не требуется соблюдение специального процессуального порядка.
В то же время важны специальные навыки, отличающиеся от представительства в суде. Во-первых, не реализуется принцип состязательности сторон. Во-вторых, при представительстве интересов налогоплательщика в суде, как правило, позиция стороны выражается путем долгого непрерывного выступления, убеждения судьи. При проведении переговоров необходимо вести диалог, стараться слушать и воспринимать самому. Понять образ мыслей другой стороны, т. е. перенять способ другой стороны смотреть на ситуацию. Переговоры требуют большого напряжения, умения работать в команде и умения давать возможность другой стороне работать над проблемой.
Наиболее напряженный момент — вступление — начало переговоров. Переговоры проводятся на территории налогового органа. Важно участие нескольких человек, и в т. ч. тех, кто принимает решение для непосредственного восприятия обстоятельств дела (так реализуется принцип непосредственности), а также не менее важно участие специалистов, которые знакомы со всеми деталями проверки. Например, по два-три участника с каждой стороны. Непосредственность исследования обстоятельств дела и имеющихся в деле доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки как со стороны налогового органа, так и налогоплательщика обеспечивается соблюдением следующих требований, установленных НК РФ: обеспечения возможности непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств уполномоченным должностным лицом налогового органа; обеспечения возможности налогоплательщика, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя; обеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения и возражения; обеспечения возможности налогоплательщика, в отношении которого проводилась проверка, ознакомиться со всеми имеющимися в деле доказательствами, собранными в ходе проверки. Исследуемые при рассмотрении материалов проверки и обсуждаемые в ходе переговоров факты необходимо классифицировать на: — не соответствующие, по мнению стороны, объективной действительности;
— соответствующие, по мнению стороны, объективной действительности, но не полностью установленные, что может повлиять на их юридическую квалификацию;
— факты, которые не вызывают разногласий у сторон. Данная классификация необходима, т.к. с этими фактами проводится различная работа, например, дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются для проверки и уточнения имеющихся фактов, а не для выяснения новых фактов. Новые факты по делу (не описанные в акте проверки) не могут устанавливаться, т.к. налоговая проверка в момент рассмотрения собранных материалов окончена. Таким образом, акцент на развитие внесудебных способов урегулирования разногласий налогового органа и налогоплательщика позволит значительно сэкономить время, финансовые затраты сторон в тех случаях, когда спорными являются именно фактические обстоятельства по делу. Основное преимущество переговоров в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки состоит в том, что они способны ускорить процесс урегулирования разногласий, повысить качество принимаемых решений по результатам налоговых проверок и упрочить деловую репутацию сторон.
Заключение
.
Налоговиками утвержден еще один небезынтересный документ — Концепция развития досудебного урегулирования налоговых споров на 2013 — 2018 годы (далее — Концепция). Цель Концепции — определение путей и способов обеспечения в долгосрочной перспективе перехода на преимущественно внесудебный порядок разрешения налоговых споров. Не будем пересказывать документ, выделим лишь важное, а именно основные направления развития досудебного разрешения налоговых споров в ближайшем будущем. В первую очередь нужно уделить внимание совершенствованию нормативно-правовой базы, своевременной подготовке предложений по изменению налогового законодательства. Немаловажно и развитие примирительных процедур, способствующих урегулированию налоговых споров без участия суда. В будущем планируется разработка дифференцированных механизмов разрешения налоговых споров (в зависимости от стадии — универсальный и упрощенный порядок, мировое соглашение и т. д.). Будут создаваться информационные базы с основными положениями и позициями решений по жалобам, а также со сводными аналитическими материалами, в том числе по результатам оперативного анализа судебной практики. Будет продолжена широкомасштабная разъяснительная работа с налогоплательщиками о преимуществах досудебного порядка разрешения налоговых споров. И если Концепция будет реализована в полной мере, то, может быть, через несколько лет обращаться в суд у налогоплательщиков не будет необходимости. Но это пока не более чем предположение.
Список литературы
Федеральный закон от 26.
10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 28.
07.2012, с изм. от 16.
10.2012) «О несостоятельности (банкротстве)» Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)» Приказ Минфина России от 02.
07.2010 N 66н (ред. от 17.
08.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.
08.2010 N 18 023) Абдулова Н. А. Особенности участия адвоката — представителя налогоплательщика в досудебном урегулировании налогового спора // Адвокатская практика. 2014. N 5. С. 10 — 16. Абдукаримов И. Т., Финансово-экономический анализ хоз.
деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности): Уч.пос. / И. Т. Абдукаримов и др. — М.: НИЦ Инфра-М, 2012.
Артюшин, В. В. Финансовый анализ. Инструментарий практика: учеб.
пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / В. В. Артюшин. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Брызгалин А.В., Федорова О. С., Тинигина Т. В., Королева М. В., Ильиных Д. А., Донцова А. А., Крохина Ю. А., Чечнева Ю. В., Платонов И. Э. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2014 год // Налоги и финансовое право. 2014. N 2. С.
33 — 336. Володин А. А., Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник / А. А. Володин, Н. Ф. Самсонов, Л. А. Бурмистрова; Под ред. А. А. Володина. — 2-e изд.
— М.: ИНФРА-М, 2012.
Герасимова Е. Б., Теория экономического анализа: Учебное пособие / Е. Б. Герасимова, В. И. Бариленко, Т. В. Петрусевич. — М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2012.
Грищенко А. Разрешение налоговых споров // Аудит и налогообложение. 2014. N 9. С. 32 — 35. Когденко В. Г. Экономический анализ: учеб.
пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / В. Г. Когденко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Колесниченко Т. В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок: научно-практическое пособие. М.: Юстицинформ, 2012. 200 с. Козлова Е. О. Участие адвоката в защите прав налогоплательщика на стадии подготовки к судебному разбирательству по налоговому спору // Налоги. 2014. N 6. С.
11 — 14. Лахман Р. Дюжина курьезов в практике разрешения налоговых споров // Российский налоговый курьер. 2014. N.
17. С. 15 — 25. Любушин, Н. П.
Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н. П. Любушин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Мазурина Т.Ю., Финансы организаций (предприятий): Учебник / Т. Ю. Мазурина, Л. Г. Скамай, В. С. Гроссу. — М.: ИНФРА-М, 2012.
Розанова, Н. М. Экономический анализ фирмы и рынка: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Н. М. Розанова, И. В. Зороастрова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Ряховская А.Н., Кован С. Е. Методология обоснования восстановления платежеспособности // Арбитражный управляющий. 2012. N 3.
С. 35 — 38. Сафиуллина Д. Р. Межотраслевые связи договорного права: формы и способы проявления // Закон. 2014. N.
3. 175 — 180. Хаванова И. А. Обжалование решений налоговых органов в досудебном и судебном порядке // Экономико-правовой бюллетень. 2013. N 3. 160 с.
