Они увеличиваются, если налогоплательщик — инвалид. Также законодательство предусматривает скидки за семейное положение, наличие детей, которыезависят также от возраста и других параметров. Пожертвования в фонды и ассоциации, которые задекларированы какимеющие общенациональное значение (католическая церковь, Красный.
Крест, Центр Искусств королевы Софии и т. п.), дают налоговую скидкуна 20% от внесенных сумм. В Испании, как и в России, существуют специальные экономические зоны, резидентам которых предоставлены налоговые льготы. Рассмотрим функционирование СЭЗ в Испании на примере СЭЗ «Кадис», которая занимает второе место в Испании по иностранным инвестициям и торговому обороту, уступая только СЭЗ «Барселона».Таможенный кодекс Евросоюза устанавливает особый таможенный режим в СЭЗ ЕС, но не исключает их территории из общей таможенной территории ЕС. Таким образом, формально СЭЗ «Кадис» является частью таможенной территории Евросоюза. Для товаров из стран, не входящих в ЕС, в СЭЗ «Кадис» установлены следующие льготы, преференции и стимулы:
освобождение от НДС и возврат его суммы для товаров, ввозимых в СЭЗ «Кадис», а также для услуг, нацеленных на обработку этих товаров;
— освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины;
— право на применение мер и инструментов торгового права Евросоюза (если оно более благоприятно для резидента СЭЗ как стороны торгового спора).В Программе развития СЭЗ «Кадис» обозначены следующие направления и цели развития:
привлечение инвестиций в отрасли производства, а также в отрасль социально-культурного сервиса и туризма;
— сохранение текущих рабочих мест и увеличение рабочих мест для испанских граждан;
— внедрение новейших технологий, разработанных в разных странах мира;
— создание развитой транспортной и рыночной инфраструктуры ;
— сохранение природных ресурсов и рациональное природопользование. Как отмечает А. В. Кузнецов, сегодня в экономике Испании происходят существенные изменения, что не может не сказаться на функционировании СЭЗ «Кадис». Испанские власти вкладывают средства в развитие НИОКР и повышение уровня образования испанских граждан. Неграмотность населения Испании упала с 9% в 1975 году до 2% в 2006 году, а на сегодняшний день эта цифра не превышает 1%. Доля лиц с университетским образованием составляет чуть менее 15%.Сдвиги в структуре занятости населения сопровождались сдвигами в отраслевой структуре хозяйства, которые способствовали экономическому сближению испанских регионов. Сегодня в СЭЗ «Кадис» уже есть организации, специализирующиеся на НИОКР.
Привлечение зарубежных инвесторов, бизнесменов и специалистов, способствует повышению уровня образования испанских работников в части естественных и технических наук. В сфере налогового администрирования в Испании остро стоит проблема трансфертного ценообразования. Закон № 36/2006 внес поправки в статью 16 Закона о налоге на прибыль корпораций (CorporateIncomeTaxLaw-CITL), установив бремя доказывания налогоплательщика в случае спора с налоговыми органами. Налогоплательщики должны указывать в налоговой документации все транзакции, включая транзакции внутри холдинга. Ужесточение налогового регулирования в указанной сфере должно способствовать построению отношений между властью и бизнесом на основе открытости. Стимулирующая подфункция налога на прибыль здесь выражается в стимулировании правомерной деятельности и дестимулировании теневой деятельности, однако на практике эта мера не всегда эффективна. Изучение налоговых льгот, ставок и преференций в Испании позволило сделать следующие выводы: Во-первых, в Испании, как и в России, установлены налоговые льготы для малоимущих граждан. Тем не менее, некоторые категории доходов, которые в России не подлежат налогообложению, в Испании входят в налоговую базу по НДФЛ. Так, помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, внее включаются также пенсии и пособия по безработице. Не облагаютсяподоходным налогом только пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия при увольнении с работы.
Это можно рассматривать как своеобразную дестимулирующую меру в целях сокращения безработицы и сокращения случаев, когда после выхода на пенсию человек сразу же перестает работать. Такая стимулирующая мера является целесообразной и необходимой для современного испанского общества, т.к. в 2011 году Испания заняла первое место по проценту безработных в обществе среди государств-членов ОЭСР. Во-вторых, в Испании установлена пониженная ставка НДС на реализацию определенных товаров и услуг. Налоговая ставка 8% (до 1 июля 2010 года — 7%) применяется в отношении операций с продуктами питания (за исключением алкоголя), кормами для животных, гостиничных услуг, приобретения жилых помещений — новостроек и т. д. Ставка в 4% распространяется на основные продукты питания, книжную, газетную и журнальную продукцию, лекарственные средства и др. Операции с некоторыми видами товаров и услуг (медицинскими услугами, услугами в сфере образования, финансовыми услугами и т. д.).
НДС не облагаются. Таким образом, налоговая политика Испании, как и России, направлена на развитие бизнеса в сфере производства и продажи продуктов питания, предоставления гостиничных услуг, на расширение сети аптек и т. д. Так товары и услуги, необходимые для удовлетворения основных потребностей граждан, становятся дешевле. В-третьих, на территории Испании, как и на территории России, учреждаются свободные экономические зоны, резидентам которых предоставляются налоговые льготы, в том числе налоговые каникулы. Так государство стимулирует приток инвестиций в наукоемкие отрасли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В тексте настоящей работы была достигнута ее цель, обозначенная во введении, а именно — произведено комплексное экономико-юридическое изучение стимулирующей и дестимулирующей подфункций налогов в России и в Испании. Для достижения поставленной цели были выполнены следующие задачи:
охарактеризованы прямые и косвенные налоги в РФ;
— охарактеризованы прямые и косвенные налоги в Испании;
— выявлены налоговые льготы и преференции в обоих государствах;
— описаны стимулирующая и дестимулирующая подфункции налогов;
— сделан вывод о сходствах и различиях, разработать предложения по совершенствованию российского законодательства с учетом испанского опыта. Изучение прямых и косвенных налогов в России, их стимулирующей и дестимулирующей подфункций позволило сделать следующие выводы:
Во-первых, в РФ установлена трехуровневая система налогообложения, НК РФ выделяет 6 элементов налогообложения. Большая часть налоговых доходов бюджета получается от поступления косвенных налогов. Во-вторых, дестимулирующая функция наиболее полно видна при рассмотрении акцизов и налога на игорный бизнес. Однако, высокие налоговые ставки не только оказывают дестимулирующее воздействие, но и способствуют латентности бизнеса в данной сфере. Сегодня исследователи предлагают проводить коренное изменение государственной политики по отношению таким сферам бизнеса, находить и разрабатывать пути сотрудничества государства и предпринимателей, выстраивать государственно-частное партнерство на основах открытости, добросовестности и стабильности. (см. текст в предыдущей редакции) Изучение льгот, преференций и барьеров, установленных российским законодательством, позволило сделать следующие выводы:
Во-первых, основные цели введения налоговых льгот в России — стимулирование развития малого предпринимательства, научно-технических институтов, высокотехнологичных производств, привлечение иностранного капитала, развитие внешнеэкономической деятельности, обновление производственных сфер. По НДФЛ и налогу на прибыль организаций Россия проводит политику «ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок». Это способствует открытости российской экономики для государства, сокращению теневых структур. Во-вторых, в России в последние годы широко используется практика учреждения свободных экономических зон. Резидентам СЭЗ предоставляются налоговые льготы, в том числе пятилетние налоговые каникулы. Данная мера стимулирует приток прямых иностранных инвестиций в технополисы и технопарки. Изучение налогового администрирования РФ с точки зрения компаративистики позволило сделать следующие выводы:
Во-первых, на сегодняшний день организационная структура большей части налоговых администраций является сочетанием двух или даже все трех моделей на разных уровнях налогового администрирования: на федеральном уровне; на уровне штата/ субъекта федерации (для федеративных государств); на муниципальном уровне. При этом важно помнить, что более двух третей государств, участвующих в ОЭСР, избрали функциональную модель в качестве первоосновы и наряду с этим создали подразделение, отвечающее исключительно за крупных налогоплательщиков. Во-вторых, в развитых странах доля поступлений в бюджеты всех уровней от прямых налогов превышает долю поступления в бюджеты от косвенных налогов. Заметна тенденция к упрощению налогообложения. Наблюдается передача ряда функций по налоговому администрированию (особенно в части косвенных налогов и таможенных пошлин) интеграционным экономическим объединениям. В-третьих, в России проблемы налогового администрирования — это, скорее, управленческие проблемы, чем юридические. Изучение прямых и косвенных налогов в Испании позволило сделать следующие выводы:
Во-первых, в Испании также установлена трехуровневая система налогообложения, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов. Выделены те же 6 элементов налогообложения, что и в РФ. В Испании доля доходов бюджета от прямых налогов примерно равна доле доходов бюджета от косвенных налогов. Уровень жизни в Испании довольно высок, а налоговое бремя ниже, чем во многих государствах Евросоюза. Во-вторых, в Испании, как и в России, государство дестимулирует определенные виды экономической деятельности посредством установления специального налога. Яркими примерами являются акцизы и налог на игорный бизнес, функция которых тождественна функции тех же налогов, существующих в РФ. В-третьих, испанское государство поощряет участие граждан и юридических лиц в инвестиционной деятельности. В связи с этим дивидендный доход в размере до € 1,5 тыс. не облагается.
НДФЛ; процентный доход от вкладов в банках, как и доход от осуществления инвестиционной деятельности, в размере до € 1,6 тыс. в год, также не подлежат налогообложению. В России дивиденды облагаются НДФЛ по пониженной ставке — 9%, а в отношении доходов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора банковского вклада, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам по ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной на 5%, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых. Таким образом, Испания и Россия проводят схожую налоговую политику. Изучение налоговых льгот, ставок и преференций в Испании позволило сделать следующие выводы: Во-первых, в Испании, как и в России, установлены налоговые льготы для малоимущих граждан. Тем не менее, некоторые категории доходов, которые в России не подлежат налогообложению, в Испании входят в налоговую базу по НДФЛ. Так, помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, внее включаются также пенсии и пособия по безработице. Не облагаютсяподоходным налогом только пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия при увольнении с работы.
Это можно рассматривать как своеобразную дестимулирующую меру в целях сокращения безработицы и сокращения случаев, когда после выхода на пенсию человек сразу же перестает работать. Такая стимулирующая мера является целесообразной и необходимой для современного испанского общества, т.к. в 2011 году Испания заняла первое место по проценту безработных в обществе среди государств-членов ОЭСР. Во-вторых, в Испании установлена пониженная ставка НДС на реализацию определенных товаров и услуг. Налоговая ставка 8% (до 1 июля 2010 года — 7%) применяется в отношении операций с продуктами питания (за исключением алкоголя), кормами для животных, гостиничных услуг, приобретения жилых помещений — новостроек и т. д. Ставка в 4% распространяется на основные продукты питания, книжную, газетную и журнальную продукцию, лекарственные средства и др. Операции с некоторыми видами товаров и услуг (медицинскими услугами, услугами в сфере образования, финансовыми услугами и т.
д.) НДС не облагаются. Таким образом, налоговая политика Испании, как и России, направлена на развитие бизнеса в сфере производства и продажи продуктов питания, предоставления гостиничных услуг, на расширение сети аптек и т. д. Так товары и услуги, необходимые для удовлетворения основных потребностей граждан, становятся дешевле. В-третьих, на территории Испании, как и на территории России, учреждаются свободные экономические зоны, резидентам которых предоставляются налоговые льготы, в том числе налоговые каникулы. Так государство стимулирует приток инвестиций в наукоемкие отрасли. Таможенное законодательство Испания передала на наднациональный уровень — на уровень Евросоюза. Нормы ТК ТС, принятого в рамках Евр
АзЭС, в части таможенных преференций и барьеров были заимствованы из ТК ЕС, поскольку и страны ЕС и страны Евр
АзЭС имеют общую цель — поддерживать национального производителя и проводить политику протекционизма методами, разрешенными законодательством ВТО, стимулировать увеличение торгового оборота в стране.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Alink M., V. van Kommer. H.
andbook on Tax Administrations. — IBFD, 2011. — 360 pages.OECD. — OECD T.
ransfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010. — OECD P ublishing, 2010. — 372 pages. OECD Perspectives: Spain Policies for a Sustainable Recovery. — 25 pages. Christiana HJI Panayi. E.
uropean Union Corporate Tax Law. — C ambridge University Press, 2013. — 394 pages. Darwin Porter, Danforth Prince. F rommer’s Spain 2012. — J.
ohn Wiley & Sons, 2011. — 127 pages.KPMG. S pain: KPMG Observation. — S.
pain, 2012. — 4 pages. Алабина Е. Ф. Организация налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в России и за рубежом.// Вестник Мордовского государственного университета, 2013.
Ван Цзыи. Опыт создания и функционирования СЭЗ в КНР, возможности и перспективы его использования в России. Автореферат на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -.
Москва, 2010. 26 с. Исаков В. Б., Черник Д. Г., Кучеров И. И. Налоговая политика и пути выхода из кризиса. — Москва, 2009. — 320 с. Исполнительный комитет СНГ. Обзор делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ. -.
Москва, 2012. — 204 с. Кудряшова Е. В., Шохин С. О. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. — W oltersKluwerRussia, 2006. -.
290 с. Кузнецов А. В. Региональная политика ЕС. — ИМЭМО РАН, 2010. — С. 93 — 97. Павлова Л. П., Никитин С. А., Машегов П. Н. Налоговые системы зарубежных стран. — Дело и сервис, 2008.
— 368 с. Пепеляев С. Г. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. — W oltersKluwerRussia, 2006. — 191 с. Правительство РФ, Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов. ;
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147 172/?frame=6Семенова Л. М. Роль налогов в поддержке предпринимательской деятельности. — Вестник ТИСБИ, № 1, 2006.
Спиридонова Н. В. Теоретический анализ экономических систем. Стандарт третьего поколения. — Издательский дом «Питер», 2012. — 238 с. Сулакшин С. С., Подпорина И.
В., Погорелко М. Ю. Бюджет и налоги в экономической политике России. — D irectmedia, 2013. — 242 с. Тихонович Э., Чигарева Т.
Тарифная политика России в условиях ВТО: подготовка и реализация. Власть, 05/2013.
Янковский К.П.
Введение
в инновационное предпринимательство. Питер, 2010. — 195 с.
