Налоговое право зарубежных стран как наука в отечественном правоведении

Наука налогового права зарубежных стран изучает закономерности регулирования отношений, складывающихся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий в зарубежных странах.

Предметом науки являются прежде всего нормы налогового права в зарубежных странах, а ее первоочередной задачей становится всестороннее, тщательное и глубокое изучение соответствующих норм и выявление закономерностей и тенденций регулирования налоговых правоотношений в зарубежных странах.

Налоговое право зарубежных стран не является новым направлением научных исследований для российской науки. Уже в дореволюционный период отечественные правоведы обращались к зарубежному опыту регулирования налогообложения, при этом следует отметить широкий круг вопросов, которым были посвящены научные исследования. Определенное внимание было уделено истории налогообложения в зарубежных странах, в первую очередь Англии, Франции и Германии^[1]. Предметом исследования становилось также и современное авторам правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах по вопросам организации как прямого^[2], так и косвенного налогообложения^[3]. Вопросы истории, теории и практики организации налогообложения в зарубежных странах находили отражение и в учебной литературе дореволюционного периода^[4].

Специфика отечественной экономики советского периода предопределила судьбу исследований правового регулирования налогообложения в зарубежных странах: с 1918 по 1990 г. были изданы единичные работы, в которых затрагивались проблемы налогового права зарубежных стран^[5], соответствующие вопросы практически не рассматривались в учебной литературе.

В 1990;е гг. изменение роли налогообложения в экономике государства, а также реформа налогового законодательства привели к значительному росту научного интереса к вопросам правового регулирования налогообложения, в том числе к соответствующему зарубежному опыту. Прошедшие более чем 20 лет развития отечественного правоведения ознаменовали качественно новый этап развития науки налогового права зарубежных стран. Правовое регулирование вопросов налогообложения в зарубежных странах регулярно становится объектом исследования ученых-юристов: с каждым годом увеличивается количество научных статей, монографий, диссертационных исследований, посвященных соответствующей тематике^[6].

Таким образом, с учетом общего уровня развития науки финансового права в дореволюционный период^[7] проблемы налогового права зарубежных стран получили достойное освещение в отечественной дореволюционной литературе — как научной, так и учебной. Однако 70-летний перерыв в развитии науки привел к тому, что в настоящее время отечественная наука налогового права снова находится в самом начале своего развития, однако следует признать стремительно возрастающий интерес к зарубежному опыту правового регулирования налогообложения со стороны ученых, исследующих вопросы налогового права.

• [1] См., например: Рагозин Е. История табака и системы налогов на него по Европе и Америке. СПб., 1871; Ковалевский М. Опыты по истории юрисдикции налогов во Франции с XIV века до смерти Людовика XIV. М., 1876; Гензель П. Налог с наследства в Англии: исследование по истории английских финансов. М. 1907; Фридман М. И. Современные косвенные налоги на предметы потребления. Т. I: Обложение спирта, сахара, пива и табака в Германской империи (1871−1907). СПб., 1908.
• [2] См., например: Тернер Ф. Г. Сведения о поземельном налоге в иностранных государствах. СПб., 1860; Львов Д. Промысловый налог и методы его установления в западноевропейских государствах и России. Казань, 1878; Судей кин В. Прямые налоги и их организация во Франции. СПб., 1887; Озеров И. Подоходный налог в Англии: экономические и общественные условия его существования. М., 1898; Горб-Ромашкевич Ф. Поземельный налог в практике западноевропейских континентальных государств. Варшава, 1901; Мюллер О. Подоходный налог по законодательствам различных государств: сравнительное исследование: пер. с нем. СПб., 1905; Твердохлебов В. Обложение городских недвижимостей на Западе. Одесса, 1909; Смирнов А. М. Подоходный налог во Франции. СПб., 1912.
• [3] См., например: Янжул И. И. Опыт исследования английских косвенных налогов. Акциз. М., 1874 .
• [4] См., например: Озеров И. X. Основы финансовой науки. Вып. II. 2-е изд. М., 1908. С. 107−120; Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 4-е изд. СПб., 1904. С. 196−485.
• [5] Так, одной из немногих работ, в которых затрагивались вопросы правового регулирования налогообложения в зарубежных странах, стала изданная в 1927 г. работа П. П. Гензеля «Прямые налоги: очерк теории и практики» (Л., 1927).
• [6] Перечень соответствующих статей, монографий и авторефератов диссертаций представлен в Отечественной библиографии по налоговому праву зарубежных стран, приведенной в настоящем учебнике.
• [7] В частности, И. И. Янжул отмечал слабое развитие финансовой науки, одной из причин которого являлся юный возраст науки — на 1904 г., как отмечал ученый, финансовая наука едва может насчитать 150−200 лет своего существования, что «весьма немного для того, чтобы создать в полном совершенстве сложную общественную науку» (Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. С. 13).