Исполнение налоговой обязанности и современные технологии

Очевидно, что возложение на налогоплательщиков — физических лиц обязанности по представлению ежегодных налоговых деклараций значительно усложняет жизнь обычных людей, а также приводит к увеличению нагрузки на налоговые органы. Вместе с тем следует признать, что введение возможности по представлению налоговых деклараций в электронной форме и использование современных технологий в рамках налогового администрирования значительно упростили жизнь и налогоплательщикам, и налоговым органам.

В последние 20 лет налоговые органы в подавляющем большинстве зарубежных государств активно используют в своей деятельности современные технологии: как при осуществлении налогового контроля и принудительного взыскания задолженностей, так и при оказании услуг налогоплательщикам и их представителям. В настоящее время наиболее часто налоговые органы используют современные технологии для предоставления информации о налогах, порядке их исчисления и уплаты, необходимых формах и калькуляторах; для обеспечения возможности по представлению налоговых деклараций в электронной форме и осуществления электронных платежей; для частичного автоматического заполнения налоговых деклараций; для обеспечения доступа к индивидуальной информации налогоплательщика через интернет-ресурсы и при использовании современных кол-центров для приема звонков^[1].

Возможность заполнения налоговой декларации в электронной форме предоставлена налогоплательщикам в большинстве государств, и следует отметить неуклонный рост количества деклараций, представляемых с использованием электронной формы. Так, за последние восемь лет на 60% увеличилось использование электронной формы заполнения деклараций в таких государствах, как Аргентина, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Латвия, Нидерланды, Сингапур, Словения, ЮАР, Япония. Вместе с тем рост указанного показателя во многом связан с введением обязательного представления налоговой декларации в электронной форме для определенных категорий налогоплательщиков, как правило, в отношении налоговых деклараций по НДС.

Еще одной дополнительной возможностью, призванной облегчить жизнь налогоплательщика при заполнении налоговых деклараций, является предоставление налоговым органом налогоплательщику частично заполненной налоговой декларации, показатели которой формируются с использованием информации, имеющейся у налогового органа, в том числе полученной от третьих лиц в рамках исполнения возложенных на них обязанностей.

Вместе с тем следует признать, что полная подготовка налоговым органом налоговой декларации возможна в настоящее время в силу наличия соответствующего законодательного регулирования и технических возможностей в немногих государствах. Интересен тот факт, что наибольшее распространение подготовка налоговых деклараций налоговыми органами получила в скандинавских странах. О готовности полностью организовать предоставление налоговых деклараций в электронной или бумажной форме для налогоплательщиков подоходного налога — физических лиц по итогам 2011 г. заявили лишь семь государств: Дания, Мальта, Новая Зеландия, Норвегия, Чили, Финляндия, Швеция, а о возможности обеспечить полностью подготовленными декларациями примерно 30−50% налогоплательщиков в 2011 г. заявили Испания, Сингапур, Турция и ЮАР. Об использовании частичного предварительного заполнения налоговых деклараций также сообщили Австралия, Гонконг, Исландия, Италия, Литва, Португалия, Франция, Эстония.

Еще одним способом использования современных технологий, который позволяет существенно снизить расходы на налоговое администрирование, является применение электронных платежных систем для уплаты налогов^[2]. В современном мире явно прослеживается тенденция к переходу от использования таких ресурсоемких способов осуществления платежей, как личное внесение денежных средств в кассу налогового органа либо кредитную организацию и отправка бумажных чеков, к использованию электронных способов платежей (например, к онлайн-платежам с использованием кредитных карг). Такие государства, как Ирландия, Нидерланды, Франция, Чили, Швеция, Эстония предоставили информацию о том, что в 2011 г. более 75% налогов были уплачены с использованием электронных платежных средств.

Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов

При рассмотрении вопросов добровольного исполнения налоговой обязанности отдельное внимание следует уделить зачету и возврату излишне уплаченных сумм налогов^[3]. С учетом особенностей исчисления и уплаты основных налогов (в рамках которых осуществляется подоходное налогообложение и взимание НДС) наличие переплаты может быть неизбежным, например, при применении некумулятивного режима удержания налога у источника при налогообложении трудовых доходов физических лиц. В любом случае администрирование излишней уплаты и осуществление ее зачета или возврата приводит к увеличению нагрузки на налоговые органы, а задержки в возврате переплат могут повлиять на платежеспособность налогоплательщика.

Объем возвратов налогоплательщику переплат существенно различается в разных государствах. По статистике ОЭСР, из 42 стран, которые смогли предоставить информацию об объемах осуществляемых зачетов и возвратов в 2011 г., 12 государств сообщили об уровне возврата менее 10% от общей суммы собранных налогов (Австрия, Аргентина, Бразилия, Дания, Кипр, Колумбия, Люксембург, Мальта и некоторые другие), 15 государств — об уровне от 10 до 20% (в том числе Великобритания, Индия, Италия, США, Турция, Франция, Чили, Эстония, Япония), 11 государств — об уровне от 20 до 30% (в частности, Австралия, Мексика, Канада, Корея, Финляндия), 4 государства (Польша, Словакия, Чехия и Швейцария) — об уровне возврата свыше 30% от общей суммы собранных налогов. Неоспоримым лидером по количеству осуществленных возвратов в 2011 г. стала Словакия — 66% от общей суммы собранных налогов. Отметим, что в общей доле возвращенных налогоплательщику сумм налогов традиционно высокий показатель удерживают возвраты по НДС, что во многом может быть объяснено особенностями налогообложения данным налогом экспортных операций^[4].

• [1] См.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 235−249.
• [2] Подробнее об электронных средствах уплаты налогов см.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 243−246 (дата обращения: 15.03.2014).
• [3] См.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 198−201.
• [4] См.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 199−201 (дата обращения: 15.03.2014).