Источники налогового права

Источники налогового нрава — это документально закрепленная форма выражения государственной воли по поводу введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности.

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части:

• 1) источники, имеющие внутригосударственную природу;
• 2) международно-правовые источники.

Важнейшим и основным источником налогового права в России является нормативный правовой акт.

Вместе с тем, раскрывая тему источников налогового права, следует отметить особую роль международных договоров как источников права. В частности, можно говорить об определенном приоритете международного договора в системе источников налогового права. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы.

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международных договоров (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, ст. 7 НК РФ).

Система важнейших источников налогового права выглядит следующим образом:

• 1) Конституция РФ — относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (п. «и» ч. 1 ст. 72);
• 2) нормы международного права и международные договоры РФ;
• 3) специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется «законодательством о налогах и сборах»), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:
  • а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее: НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах;
  • б) региональное законодательство о налогах и сборах:
    • — законы субъектов РФ;
    • — иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;
  • в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
• 4) общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права);
• 5) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
  • а) акты органов общей компетенции:
    • — указы Президента РФ;
    • — постановления Правительства РФ;
    • — подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;
    • — подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;
• 6) акты органов специальной компетенции — ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;
• б) решения Конституционного Суда РФ, которые обязательны к исполнению;
• 7) решения арбитражных судов. Одна из популярных тем в науке и практике последнего времени — переход России к прецедентной правовой системе, особенно в области налогового права.

Судебный прецедент — это своего рода неофициальный источник права и руководящее пособие для судов, а значит, и для других участников правоотношений. Подразделяется он на судебные прецеденты, устраняющие пробелы, и судебные прецеденты, разъясняющие законоположения и (или) демонстрирующие пример их применения на аналогичных спорах.

Система налогов и сборов в Российской Федерации

Понятие «система налогов и сборов» сформировалось в российском законодательстве сравнительно недавно — с принятием в 1998 г. первой части НК РФ.

Анализ положений гл. 2 НК РФ дает основания предположить, что законодатель отождествляет понятия «система налогов и сборов» и виды налогов и сборов, установленные в Российской Федерации (ст. 13−15 НК РФ). Действующая в Российской Федерации система налогов и сборов строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Основными критериями законодательного выделения видов налогов и сборов в Российской Федерации являются законодательный источник установления налога (сбора) и территория, на которой он взимается.

Система налогов и сборов — динамичная экономико-правовая категория.

Введение

трансформирование и отмена отдельных налогов и сборов соотносится (зависит) с текущими целями и задачами налоговой и бюджетной политики государства.

Налоговая система Российской Федерации — это система налогов и сборов, действующая на территории России, а также правша установления и функционирования системы налогов и сборов.

В ст. 17 НК РФ определены общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Так, в соответствии с и. 6 ст. 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Законодатель определил, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• — налогоплательщик;
• — объект налогообложения;
• — налоговая база;
• — налоговый период;
• — налоговая ставка;
• — порядок исчисления налога;
• — порядок и сроки уплаты налога.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. К ним в соответствии с действующей редакцией ст. 13 НК РФ относятся:

• — налог на добавленную стоимость (далее — НДС);
• — акцизы;
• — налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ);
• — налог на прибыль организаций;
• — налог на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ);
• — водный налог;
• — сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• — государственная пошлина.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

• — налог на имущество организаций;
• — налог на игорный бизнес;
• — транспортный налог.

Данные налоги вводятся в действие законами субъектов РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам в соответствии со ст. 15 НК РФ относятся:

• — земельный налог;
• — налог на имущество физических лиц.

Применительно к городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу действует особый порядок установления местных налогов. На территории этих двух субъектов РФ местные налоги устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах.

Также в налоговой системе России предусмотрены специальные налоговые режимы, а именно:

• — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);
• — упрощенная система налогообложения (УСН);
• — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕПВД);
• — патентная система налогообложения (ПСН);
• — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).