Специальные налоговые режимы

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • сущность и содержание основных понятий налогового права, используемых при установлении, введении и применении специальных налоговых режимов;
• • содержание важнейших налогово-правовых документов, регулирующих порядок установления, введения и применения специальных налоговых режимов;
• • особенности правового регулирования установления, введения и применения специальных налоговых режимов;

уметь

• • анализировать, толковать и правильно применять нормы налогового права, регулирующие порядок применения специальных налоговых режимов;
• • анализировать практику применения норм налогового права, связанных с применением специальных налоговых режимов;

владеть навыками

• • пользования специальной правовой литературой;
• • дачи квалифицированных юридических заключений и консультаций в сфере установления, введения и применения специальных налоговых режимов; анализа правоприменительной и правоохранительной практики;
• • разрешения правовых проблем и коллизий в сфере налоговоправовых отношений, связанных с установлением, введением и применением специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы как способ создания особых условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не являются совершенно новыми в налоговой истории России. Однако только недавно стала применяться впервые форма их комплексного регулирования в обособленном виде: в ст. 18 НК РФ дается перечень специальных налоговых режимов, а разд. VIII. 1 НК РФ посвящен правовому регулированию специальных налоговых режимов.

НК РФ устанавливает следующие специальные налоговые режимы:

• — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• — упрощенная система налогообложения;
• — система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;
• — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• — патентная система налогообложения.

Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют.

Специальный налоговый режим представляет совокупность юридических средств, на базе которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения. Это понятие также означает порядок, посредством которого осуществляется изменение условий взимания одного налога либо зичена нескольких налогов одним налогом или сбором^[1].

Специальные налоговые режимы обладают не только особым порядком применения бухгалтерского и налогового учета, но и характеризуются наличием таких элементов юридической конструкции налога, как «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая ставка», «налоговый период», «порядок и сроки уплаты налога» .

Особенностью специальных налоговых режимов является сочетание и одновременное использование в налогообложении двух факторов:

• — в качестве основы специального налогового режима используется юридическая конструкция налога, при этом иные налоги могут не уплачиваться или уплачиваться в особом порядке;
• — вводятся элементы налогового учета, установленные нормами НК РФ^[2].

Отмена в связи с введением части второй НК РФ налоговых льгот для субъектов малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, предоставлявшихся по основным налогам в рамках общего режима налогообложения, была компенсирована введением специальных налоговых режимов, которые в значительной степени способствовали стабилизации их экономического положения и снижению социальной напряженности в обществе.

Принятые в последнее время меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, ЕНВД для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения, позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы «теневого» бизнеса. Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить ЕНВД для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов^[3]. Например, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

• [1] Овчинников С. С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов: дис… канд. юрид. наук. М., 2005.
• [2] Иванова В. Н. О возможности юридической оптимизации налоговой составляющей специальных налоговых режимов // Финансовое право. 2007. № 11. С. 27.
• [3] Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов.