Порядок исчисления и сроки уплаты налога

По налогу на прибыль организаций установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Согласно налоговому законодательству суммы налога определяются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая устанавливается в описанном выше порядке. При этом налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном периоде сумм авансовых платежей. В налоговой системе РФ предусмотрено три порядка уплаты авансовых платежей.

Первый порядок является основным. При его применении авансовый платеж уплачивается по итогам каждого квартала при одновременной уплате ежемесячных авансовых платежей. Сумма налога по итогам каждого квартала рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. Сумма авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется с учетом ранее начисленных в предыдущих отчетных периодах сумм авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение данного квартала в размере в размере 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

Второй порядок. Авансовый платеж при этом порядке уплачивается ежемесячно исходя их фактически полученной прибыли. Исчисление сумм авансовых платежей при данном порядке производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Для перехода на этот порядок налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на этот порядок. При этом указанный порядок уплаты авансовых платежей не может быть изменен налогоплательщиком в течение всего налогового периода.

Третий порядок. При его использовании налогоплательщики уплачивают только лишь квартальные авансовые платежи по итогам квартала. К их числу относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма доходов от реализации не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В таком же порядке уплачивают авансовые платежи бюджетные (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи) и автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ и услуг, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налоговым кодексом установлены следующие сроки авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т. е. не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога по итогам года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т. е. до 28 марта следующего года.

Пример 23.12

Рассчитаем суммы авансовых платежей по организации в 1 полугодии 2012 г. по каждому из трех возможных порядков исходя из следующих показателей.

За 4 квартал 2011 г. организация получила налогооблагаемую прибыль в сумме 186 тыс. руб., в том числе в декабре 64 тыс. руб. В 1 полугодии 2012 г. организация получила следующие показатели по налогооблагаемой прибыли:

первый квартал — всего 220 тыс. руб., в том числе:

январь — 73 тыс. руб.

февраль — 66 тыс. руб.

март — 81 тыс. руб.

второй квартал — всего 212 тыс. руб.

Всего за 1 полугодие 2012 г. налогооблагаемая прибыль составила 432 тыс. руб.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по первому порядку. Авансовый платеж за IV квартал 2011 г. при ставке налога 20% составил 37,2 тыс. руб.

В течение января — марта 2012 года организация должна каждый месяц (28 января, 28 февраля и 28 марта) вносить авансовые платежи в сумме 12,4 тыс. руб. (37,2 тыс. руб.: 3), то есть 1/3 от суммы авансового платежа IV квартала 2011 г.

Авансовый платеж за I квартал исходя из полученной налогооблагаемой прибыли в 220 тыс. руб. составит 44 тыс. руб. (220? 20%: 100).

Следовательно, ежемесячные месячные авансовые платежи составят во II квартале 14,7 тыс. руб. (44 тыс. руб.: 3). Эти суммы организация должна внести 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2012 г. Кроме того, по сроку платежа 28 апреля организация должна доплатить разницу между суммой причитающегося авансового платежа за I квартал (44 тыс. руб.) и уплаченными в I квартале месячными авансовыми платежами в сумме 37,2 тыс. руб. (12,4 тыс. руб.? 3). Сумма доплаты составляет 6,8 тыс. руб. (44 тыс. руб. — 37,2 тыс. руб.).

Рассмотрим уплату авансовых платежей по второму порядку.

По сроку 28 января организация должна внести авансовый платеж исходя из полученной в декабре облагаемой прибыли (64 тыс. руб.) в сумме 12,8 тыс. руб. (64 гыс. руб.? 20%: 100).

По сроку 28 февраля платеж составит 14, 6 тыс. руб. (73 тыс. руб.? х 20%: 100).

По сроку 28 марта платеж составит (73 тыс. руб.+ 66 тыс. руб.)? 20%: 100 -14,6 тыс. руб. = 13,2 тыс. руб.

По сроку 28 апреля платеж составит (73 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 81 тыс. руб.)? 20%: 100 — (14,6 тыс. руб. + 13,2 тыс. руб.) = 16,2 тыс. руб.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по третьему порядку. Налоговая база за IV квартал 2011 г. составила 186 тыс. руб. Следовательно, по сроку 28 января 2012 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 37, 2 тыс. руб. (186 тыс. руб.? 20%: 100). Налоговая база за I квартал 2012 г. составила 220 тыс. руб. Следовательно, по сроку 28 апреля 2012 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 44 тыс. руб. (220 тыс. руб.? 20%: 100). Налоговая база за 1-е полугодие 2012 г. составила 432 тыс. руб. Сумма налога составляет 86,4 тыс. руб. (432 тыс. руб.? 20%: 100). Следовательно, по сроку 28 июля 2012 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 42,4 тыс. руб. (86,4 тыс. руб. — 44 тыс. руб.).

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником группы. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником группы в первом квартале налогового периода, в котором она начала действовать, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию группы.

Иностранные организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации и получающие доходы от источников в России, самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному налогоплательщику и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, обязаны определить сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику и по каждой выплате, удержать налог и перечислить его в бюджет. В том случае, если по государственным и муниципальным ценным бумагам не имеется возможности определить у источника сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик — получатель дохода должен самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.

Организации — налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить удержанную сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты или перечисления ей денежных средств или иного дохода. Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов или процентов по ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату не позднее дня, следующего за днем выплаты или перечисления.

Особый порядок исчисления и уплаты налога установлен для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения. Указанные организации исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также налога, исчисленного по итогам календарного года, должны производить по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Другой порядок установлен по уплате авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ. Она должна производиться налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина двух показателей. Первый — представляет собой удельный вес среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда этого обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников или расходах на оплату труда на конец отчетного периода. Второй показатель — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения на конец отчетного периода в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. При этом налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение всего налогового периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются налогоплательщиком самостоятельно по тем ставкам налога, которые действуют на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения, и уплачиваются в сроки, установленные для подачи соответствующих деклараций.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, как уже отмечалось, также учитываются при определении ее налоговой базы. При этом указанные доходы должны быть учтены в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога засчитываются согласно российскому налоговому законодательству при уплате этими организациями налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими организациями в России. При этом зачет может быть произведен только при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату налога за пределами Российской Федерации. При наличии у налогоплательщика обособленных подразделений за пределами российской территории уплата налога, а также предоставление расчетов и налоговых деклараций осуществляются данным налогоплательщиком по месту своего нахождения.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника группы, не должны представлять налоговых деклараций при условии, что они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. Если же они получают подобные доходы, то они в отношении этих доходов обязаны представлять соответствующие декларации. Налоговая декларация по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков по итогам отчетного или налогового периода составляется ответственным участником этой группы и представляется им в налоговый орган по месту регистрации договора о создании группы. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по истечении каждого отчетного или налогового периода, в котором производились выплаты налогоплательщику.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчеты не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации или налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять свои налоговые декларации и соответствующие расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.