Анализ материальных затрат

В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес.

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели. Как уже отмечалось, такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выделяется. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указанных комплексных статей расходов.

Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом определяется видом потребляемых материалов, технологией и организацией производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы: I — факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм); II — факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов на изменение материальных затрат можно найти с помощью подстановки, т. е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма материальных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базовой (плановой или фактической за предыдущий период) стоимости их заготовления. Влияние I группы факторов можно установить, если вычесть из подстановки (М3) базовую сумму материальных затрат (М30), влияние II группы — путем вычитания подстановки из фактической величины материальных затрат (М3,) (табл. 9.9).

Таблица 9.9

Алгоритм расчетов влияния факторов на изменение материальных затрат

Материальные затраты (МЗ).	Факторы.		Формула расчета.
	количественный расход материалов (Ki).	стоимость заготовления единицы материала (Si).
Базовые.	Базовый.	Базовая.
Подстановка.	Отчетный.	Базовая.
Отчетные.	Отчетный.	Отчетная.
Изменение МЗ.

Примечание. Здесь п — количество видов материалов, потребленных при производстве данного продукта; i = 1,…, п.

Данные для проведения такого анализа берутся из калькуляций себестоимости отдельных изделий при наличии в них расшифровок материальных затрат (табл. 9.10).

На практике нередки случаи замены одних материалов другими. В нашем примере материал Б заменен материалом В. Изменилось не только количество потребленных материалов, но и их стоимость. Результат замены определяется суммированием двух величин. Нужно разность в количественном расходе заменяющего и заменяемого материала умножить на цену заменяемого, затем разность их цен умножить на количественный расход заменяющего, а потом сложить полученные суммы.

Таблица 9.10

Выписка из калькуляции по изделию X

Факторный анализ материальных затрат показан в табл. 9.11. Размер влияния факторов на изменение материальных затрат по всему выпуску данного изделия рассчитан путем умножения факторных отклонений на единицу изделия на его фактический выпуск в отчетном периоде.

Таблица 9.11

Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

Факторы.	№. стр.	На одно изделие, руб. (экономия «-», рост «+»).	На выпуск, тыс. руб. (экономия «-», рост «+»).
Изменение количественного расхода материала А.		2? 100 — 300 = -100.	— 100? 500: 1000 = -50.
Изменение стоимости заготовления материала А.		240 — 2? 100 = +40.	40? 500: 1000 = +20.
Замена материала Б материалом В: а) изменение количества б) изменение стоимости заготовления	3 4		— 6? 500: 1000 = -3.
Итого.		294 — 360 = -66.	— 66? 500: 1000 = -33.

В рассматриваемом примере экономия материальных затрат по изделию достигнута за счет снижения количества израсходованного материала, А и использования рациональной замены, а их рост обусловлен повышением стоимости заготовления материала А.

Задачей дальнейшего анализа является выявление причин возникших отклонений. Так, количественный расход материалов определяется факторами изменения норм и отклонений от норм, которые в свою очередь детализируются по факторам следующего порядка, приведенным на рис. 9.2.

Наилучшие результаты такой анализ дает при нормативном методе учета затрат на производство, когда в системном бухгалтерском учете фиксируются изменения норм расхода материалов и отклонения от норм по видам материалов, изделий и причинам, обусловившим эти изменения.

Тщательно также должны быть изучены факторы II группы — изменения стоимости заготовления материалов.

Согласно ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая отражает сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Рис. 9.2. Схема факторов изменения количественного расхода материалов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включают:

• • суммы, уплачиваемые по договору поставщику;
• • суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
• • таможенные пошлины;
• • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
• • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• • другие расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов.

Приведенный выше алгоритм анализа влияния факторов на изменение материальных затрат может применяться к организациям, рассчитывающим расход материалов на единицу продукции (удельный расход). В ряде же отраслей промышленности определяют не удельный расход, а выход продукции в процентах от исходного сырья (сахарная, хлебопекарная, мясоконсервная и другие отрасли). В таком случае модель факторной зависимости материальных затрат может быть представлена следующим образом:

(9.26).

где b — процент выхода продукции из исходного сырья; S — стоимость заготовления единицы сырьевого ресурса.

Применив к рассматриваемой зависимости способ абсолютных отклонений, определим влияние на изменение материальных затрат следующих факторов:

а) изменения процента выхода продукта из исходного сырья:

(9.27)^[1]

т.е. изменение процента выхода продукта следует разделить на отчетный процент выхода и умножить на базовые материальные затраты. Знак «-» означает обратное влияние данного фактора на изучаемый показатель: снижение процента выхода продукции ведет к росту материальных затрат, и наоборот;

б) изменения стоимости заготовления единицы сырья:

(9.28).

т.е. изменение стоимости заготовления единицы сырья делится на отчетное значение процента выхода продукции.

Повышение процента выхода продукции из исходного сырья достигается путем совершенствования технологических процессов и организации производства, внедрения новой техники.

Таким образом, факторный анализ материальныхзатрат имеет ярко выраженную отраслевую специфику.

• [1] Вывод формулы