Особенности бухгалтерского учета страховых организаций

Регулирование организации и ведения бухгалтерского учета в страховых организациях осуществляется на основании всех законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности экономических хозяйствующих субъектов. К основным общим документам по организации и ведению бухгалтерского учета можно отнести такие нормативные документы, как:

• — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• — НК РФ;
• — положения по бухгалтерскому учету.

Страховая деятельность с точки зрения ведения бухгалтерского учета включает особенности, которые должны быть учтены при организации бухгалтерского учета. Исключительными позициями являются у страховых организаций такие операции, как поступление страховых премий, формирование страховых резервов, выплаты по страховым случаям и другие требующие отражения в бухгалтерском учете специфики. В связи с этим страховые организации должны учитывать при организации бухгалтерского учета нормативные акты, регулирующие эти позиции, и к основным в первую очередь относятся:

• а) Закон о страховании;
• б) приказы Минфина России:
  • — от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»;
  • — от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков»;
  • — от 02.11.2001 № 90н «Об утверждении Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств»;
  • — от 11.06.2002 № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»;
  • — от 09.04.2009 № 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни»;
• в) приказ ФСФР России от 06.03.2013 № 13−17/пз-н «Об утверждении форм отчетности в порядке надзора страховщиков и Порядка составления и представления страховщиками отчетности в порядке надзора».

Кроме нормативных правовых актов страховая организация в целях организации учета использует внутренние документы. Обязательным является формирование положений по документообороту, положений по формированию страховых резервов и др.

Одним из основных внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета в страховой организации является учетная политика. Страховая организация формирует учетную политику в области бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике должны быть раскрыты система применения основных законов и нормативных актов в учете организации и сформированы основные методологические принципы и приемы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика является основным документом страховой организации, в котором отражается вся система и методология ведения учета. Исходя из этого, в учетной политике должны быть отражены вопросы:

• — организации учета. В этой части в учетной политике раскрываются вопросы, связанные со структурой бухгалтерской службы, ответственностью за организацию учета, с документооборотом, наличием структурных подразделений страховой организации и ее филиалов, контролем за совершением операций и учета, а также другие вопросы, требующие решения в страховой организации;
• — методы учета. В этой части учетная политика затрагивает способы оценки имущества и обязательств, методы учета расходов, определение дохода и исчисления прибыли, методы формирования и учета страховых резервов и др.;
• — технические составляющие учетной политики включают вопросы форм ведения учета, организации обработки учетной информации, рабочий план счетов, формы внутренней отчетности, порядок инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля, порядок составления внешней отчетности и др.

Учетная политика страховой организации в соответствии с ПБУ 1/2008 (см. приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н) формируется главным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерский учет, и утверждается руководителем организации. Являясь документом, регламентирующим основы организации бухгалтерского учета, учетная политика должна обязательно включать в себя: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных документов и порядок документооборота; порядок проведения инвентаризации и внутренних ревизий; порядок оценки объектов учета; технологии обработки информации; требования к ведению налогового учета. В учетной политике организации определяются условия ведение бухгалтерского учета на основании правил, к которым относятся допущения и требования. К основным допущениям относят: допущения имущественной обособленности; непрерывности деятельности; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В состав основных требований входят:

• — полнота отражения фактов хозяйственной деятельности; своевременность отражения их в учете;
• — обеспечение тождества данных синтетического и аналитического учета;
• — осмотрительность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, возможных доходов и активов;
• — приоритет содержания перед формой при отражении фактов хозяйственной деятельности;
• — рациональность ведения учета.

Учетная политика применяется страховой организацией и ее структурными подразделениями. Способы ведения бухгалтерского учета, определенные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики в соответствии с приказом или распоряжением по организации.

Отражение хозяйственных операций в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, принятыми в России, осуществляется на сче;

Особенности плана счетов страховой организации тах бухгалтерского учета, утвержденных планом счетов. Коммерческие организации и страховые организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от, 31.10.2000 № 94н. В то же время для отражения страховых операций и учета отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н введены дополнительные счета бухгалтерского учета.

С учетом особенностей ведения финансово-хозяйственной деятельности страховыми организациями их можно разделить на операции по страховой деятельности и общехозяйственные операции, которые характерны для всех организаций. Поэтом}' особенности бухгалтерского учета страховых организаций связаны с ведением страховой деятельности, и это находит свое отражение в первую очередь в плане счетов бухгалтерского учета. Для отражения таких операций введены следующие дополнительные счета бухгалтерского учета:

• — 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• — 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
• — 92 «Страховые премии (взносы)»;
• — 95 «Страховые резервы».

Введение

этих счетов обосновано тем, что все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на операции по прямому страхованию; операции по перестрахованию; операции по сострахованию.

В соответствии с планом счетов содержание операций, отражаемых на них, и система аналитического учета представлены в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Содержание операций счетов синтетического учета с учетом особенностей плана счетов страховой организации по страховой деятельности.

~ г Основная часть доходов страховых орга;

Учет операции по прямому …

страхованию низании формируется из страховых премии.

— (взносов), уплачиваемых страхователями в соответствии с договором страхования или в соответствии с законом.

Страховая премия (взнос) — плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или с законом (при обязательном страховании).

Страховые премии (платежи, взносы) страхователя составляют доход страховой организации. Из поступивших премий страховая организация формирует страховые резервы, и сформированный страховой фонд позволяет вести инвестиционную деятельность.

Для учета информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам прямого страхования и сострахования, заключенным страховой организацией, предназначен счет 92. На этом счете отражаются причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов и страховых брокеров страховые премии (взносы). Учет страховых премий определяется методом начисления. Аналитический учет ведется по направлениям, установленным страховой организацией, но в первую очередь это учет по видам страхования и договорам страхования.

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, отражаются по кредите субсчета 92.1 в корреспонденции с дебетом субсчета 78.1.

В бухгалтерском учете отражение страховых премий осуществляется в момент возникновения права страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса). Право на получение страховой премии вытекает из договора страхования или подтверждается законодательством. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, предусмотренная к получению по договору страхования. По договорам страхования жизни, если страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, то в бухгалтерском учете запись делается в момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.

При заключении договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров ведутся записи по кредиту субсчета 92.1 в корреспонденции с дебетом субсчета 78.5.

Поступление взносов страховой организации отражается в учете записью:

• — дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»;
• — кредит субсчета 92.1.

В случае неисполнения страхователем обязательств по уплате страховой премии в установленный договором страхования срок и невозможности ее взыскания в соответствии с законодательством и договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) осуществляется сторнированная запись.

В случае неуплаты страховой премии в сроки, установленные договором, задолженность признается сомнительной к получению. По сомнительным долгам создается резерв за счет прочих доходов. Создание резерва отражается в бухгалтерском учете записью:

• — дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
• — кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Такая задолженность, оплаченная страхователем, отражается бухгалтерской записью:

• — дебет счета 51 «Расчетные счета»;
• — кредит субсчета 78.1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Сумма созданного резерва по сомнительным долгам списывается бухгалтерской записью:

• — дебет счета 63 «Резервы, но сомнительным долгам»;
• — кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92.1 списывается в кредит счета 99.

~ В договорах страхования предусматрива;