Издержки производства и реализации на примере предприятия ООО «ЮТА»

АННОТАЦИЯ.

В работе рассмотрены теоретические аспекты анализа издержек производства и реализации на примере предприятия ООО «ЮТА».

Объект исследования — ООО «ЮТА», основным видом деятельности которого, является оптовая и розничная торговля бытовыми товарами.

Предмет исследования — теоретические и практические аспекты организации и анализа изедержек производства в ООО «ЮТА».

В работе сформулирована следующая основная цель курсовой работы — анализ издержек производства и реализации в ООО «ЮТА».

В практической части работы выполнен анализ издержек производства и реализации на предприятии ООО «ЮТА».

• ВВЕДЕНИЕ
• Глава 1. Теоретические основы анализа издержек производства и реализации
• 1.1 Понятия, классификация издержек производства и реализации
• 1.2 Методика анализа издержек производства и реализации
• Глава 2. Анализ издержек производства и их реализации в ООО «ЮТА»
• 2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЮТА»
• 2.2 Анализ издержек производства ООО «ЮТА»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
• Баланс предприятия

Актуальность темы

исследования.

Актуальность данной темы заключается в том, что снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Снижение себистоимости продукции возможно прежде всего путем снижения издержек производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов [Текст]. — М.: Экономистъ, 2006. — 618 с.

Выделяют следующие виды себестоимости:

— Себестоимость по статьям калькуляции (распределение затрат для составления себестоимости по статьям учета);

— Себестоимость по элементам затрат.

Данные о себестоимости лежат в основе стратегически важных решений в области ценовой политики, товарной стратегии, стратегии каналов сбыта и т. п. Поэтому ошибка в этой сфере может стоить дорого компании Атаманов Д. Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом [Текст] / Д. Ю. Атаманов // Маркетинг в России и за рубежом. — 2003. — № 3. .

Объект исследования — ООО «ЮТА», основным видом деятельности которого, является оптовая и розничная торговля бытовыми товарами.

Предмет исследования — теоретические и практические аспекты организации и анализа изедержек производства в ООО «ЮТА».

Цель курсовой работы — анализ издержек производства и реализации в ООО «ЮТА».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Обобщить теоретические основы издержек производства и реализации.

2. Дать организационно-техническую и экономическую характеристику исследуемого предприятия.

3. Провести анализ издержек производства и реализации ООО «ЮТА», выявить резервы повышения эффективности управления.

Методологическую основу работы составили концептуальные положения, содержащиеся в трудах отечественных специалистов в области бухгалтерского и управленческого учета.

Информационной базой работы стали труды: Атаманова Д. Ю., Вахориной М. В., Вахрушиной М. А., Гиляровской Л. Т., Гуккаева В. Б., Ивашкевич В. Б., Тереховой В. А. и др.

Логика исследования определила структуру работы, которая включает в себя введение, основную часть из двух глав, заключение, список использованной литературы и приложения.

Характеристика глав Первая глава работы посвящена теоретическим основам организации учета и методике анализа издержек производства и реализации.

Вторая глава включает в себя освещение вопросов анализа издержек приозводства и реализации ООО «ЮТА».

Глава 1. Теоретические основы анализа издержек производства и реализации.

1.1 Понятия, классификация издержек производства и реализации.

Экономической основой формирования финансовых результатов коммерческих организаций являются их доходы и расходы. Их сущность и состав определены следующими нормативными документами по бухгалтерскому учету:

— ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107 и от 30 марта 2001 г. № 27н);

— ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. приказов Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 30 марта 2001 г. № 27н).

Термины «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость» в зарубежной и в отечественной экономической литературе трактуются по-разному. Они используются как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе, в том числе и по управленческому учету. В связи с этим важно разграничить данные понятия и обеспечить единый методологический подход к их учету Палий, В. Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли [Текст]. — М.: Норма, 2003.

Затраты (costs) — это экономические элементы, используемые в процессе осуществления деятельности. Все они группируются в статьи затрат: заработная плата, социальные выплаты, транспортные расходы, административно-хозяйственные расходы (эксплуатация оргтехники, обслуживание ЭВМ), связь и коммуникации, материальные затраты, налоги в себестоимости, амортизация, арендная плата, финансовые услуги, услуги банковского обслуживания и т. п. Статьи формируются в разрезе финансовой структуры — для каждого центра ответственности используется свой набор статей затрат Атаманов Д. Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом [Текст] / Д. Ю. Атаманов // Маркетинг в России и за рубежом. — 2003. — № 3.

В отечественной практике понятия «издержки», «затраты» и «расходы» на уровне предприятия являются синонимами, хотя по сути они различаются. Несмотря на то что в понятие «расходы» вкладывается более широкий смысл, в настоящее время в экономической литературе часто расходы ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

Понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а «затраты» — в качестве синонима издержек. Издержкиденежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения — расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), указано, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они употребляются как синонимы. В ст. 252 НК РФ расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. При этом согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Понятия затрат и расходов даны и в Международных стандартах финансовой отчетности. Расходы включают в себя все затраты в полном объеме, которые возникают в ходе основной деятельности. То есть по своему составу понятие расходов шире понятия затрат.

В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины «расходы», «затраты», «издержки» также используются как слова-синонимы.

В силу ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (изменения от 30.03.2001 г. № 27н) // СПС Консультант Плюс.

Классификация расходов в зависимости от их характера и направлений деятельности организации представлена на схеме (рисунок 1.1) Павлова Т. О. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов деятельности торговых организаций // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. N 3.

———————————————————————;

¦ Расходы ¦ ¦1. Расходы, связанные с изготовлением ¦

->¦ от обычных ±>¦продукции и продажей продукции, приобретением ¦

¦ ¦ видов ¦ ¦и продажей товаров. ¦

¦ ¦деятельности¦ ¦2. Расходы, осуществление которых связано с ¦

¦ L——————- ¦выполнением работ, оказанием услуг. ¦

¦ ¦3. Расходы, связанные с возмещением стоимости ¦

¦ ¦основных средств, нематериальных активов и ¦

¦ ¦иных амортизируемых активов, осуществляемые в ¦

¦ ¦виде амортизационных отчислений ¦

¦ L———————————————————————;

¦ ———————————————————————;

¦ ¦1. Расходы, связанные с предоставлением за ¦

¦ ¦плату во временное пользование (временное ¦

¦ ¦владение и пользование) активов организации. ¦

¦ ¦2. Расходы, связанные с предоставлением за ¦

¦ ¦плату прав, возникающих из патентов на ¦

¦ ¦изобретения, промышленные образцы и других ¦

¦ ¦видов интеллектуальной собственности. ¦

¦ ¦3. Расходы, связанные с участием в уставных ¦

¦ ¦капиталах других организаций. ¦

¦ ¦4. Расходы, связанные с продажей, выбытием и ¦

¦ ¦прочим списанием основных средств и иных ¦

————¦ ¦активов, отличных от денежных средств (кроме ¦

¦Расходы++ ¦иностранной валюты), товаров, продукции. ¦

L————¦ ¦5. Проценты, уплачиваемые организацией за ¦

¦ ¦предоставление ей в пользование денежных ¦

¦ ¦средств (кредитов, займов). ¦

¦ ¦6. Расходы, связанные с оплатой услуг, ¦

¦ ¦оказываемых кредитными организациями. ¦

¦ ¦7. Отчисления в оценочные резервы, создаваемые¦

¦ ¦в соответствии с правилами бухгалтерского ¦

¦ ¦учета (резервы по сомнительным долгам, под ¦

¦ ¦обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а¦

¦ ¦также резервы, создаваемые в связи с ¦

¦ ¦признанием условных фактов хозяйственной ¦

¦ ¦деятельности. ¦

¦ ¦8. Штрафы, пени, неустойки за нарушение ¦

¦ ¦условий договоров. ¦

¦ ¦9. Возмещение причиненных организацией ¦

¦ ¦убытков. ¦

¦ ¦10. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном ¦

¦ ¦году. ¦

¦ ¦11. Суммы дебиторской задолженности, по ¦

¦ ——————- ¦которой истек срок исковой давности, других ¦

¦ ¦ ¦ ¦долгов, нереальных для взыскания; курсовые ¦

L>¦ Прочие ±>¦разницы. ¦

¦ расходы ¦ ¦12. Сумма уценки активов. ¦

¦ ¦ ¦13. Прочие расходы ¦

L——————- L———————————————————————;

Рис. 1.1. Классификация расходов Чрезвычайными расходами организации признаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (потери от стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

При этом, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, к какой именно группе он отнесет такие расходы (ст. 252 НК РФ).

Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фактической оплаты (при кассовом методе).

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство; с ее помощью анализируется работа промышленности, в том числе определяется технический уровень производства, трудоемкость, производительность труда; устанавливается потребность предприятия в производственных основных и оборотных фондах.

Такая информация необходима менеджменту и собственникам организации, поскольку требуется применять различные методы управления, в том числе финансовыми потоками организации, в зависимости от специфики преобладания того или иного элемента затрат Глебова О. П., Иванов К. А. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогооблажение. — М.: МЦФЭР, 2005.

Группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость продукции.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в данных процессах сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на управление непосредственно производством и организацией в целом. Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг).

В целях налогообложения понятие «себестоимость» не применяется, поскольку сумма расходов, которая в текущем отчетном периоде принимается к вычету при исчислении налога на прибыль, не соответствует величине фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете. На счета издержек производства и обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия. Перенос капитальных затрат на издержки производства и обращения проводится через амортизационные отчисления.

Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в которой производится расчет себестоимости, — калькуляцией.

Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, расчет себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим признакам, анализ выполнения плановых показателей, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности, определение эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Использование информации об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности не только организации в целом, но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и достоверности информации об объектах учета.

Расходы в бухгалтерском учете признаются согласно п. 16 ПБУ 10/99 при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов либо обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в части передачи актива.

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, исчисляемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых способов начисления амортизации.

Расходы организации подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения организации получить выручку, прочие и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной). Они признаются в том отчетном периоде, когда они были осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, что соответствует международному принципу допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В разрешенных случаях расходы могут быть приняты организацией в порядке признания выручки от продажи продукции не по мере передачи прав владения, использования и распоряжения, а по мере поступления денежных средств. Тогда они признаются после осуществления погашения задолженности (метод по оплате).

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:

— с учетом соответствия доходов и расходов, т. е. связи между произведенными расходами и поступлениями;

— с учетом их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между ними может быть определена косвенным путем;

— с учетом расходов, признанных в отчетном периоде, когда по ним очевидно неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

— с учетом возникновения обязательств, не обусловленных признанием соответствующих активов Терехова В. А. Об учете формирования и использования финансового результата // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 5.

1.2 Методика анализа издержек производства и реализации.

Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, предполагающий последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам, ее обусловившим. Так как целевой функцией движения материальных оборотных средств является реализация продукции, то их анализ следует начинать с анализа запасов готовой продукции.

Для анализа динамических составляющих модели запасов товаров в работе решено использовать следующие коэффициенты.

1. Доля объема реализации продукции по сегментам в общем объеме реализации, тыс. руб.:

Dсегм = РП сегм / (К / SUM РП сегм) (1.1).

где РП сегм — объем продаж готовой продукции в целом потребителям k-го сегмента, тыс. руб.

2. Доля объема реализации товаров i-го вида по сегментам в общем объеме товарной продукции i-го вида:

Dсегм = РП сегм i / (К / SUM РП сегм i) (1.2).

где РП сегм i — объем продаж готовой продукции в целом потребителям k-го сегмента, тыс. руб.

Данный показатель может рассчитываться как в стоимостных, так и в натуральных единицах.

3. Рентабельность продаж товаров в целом, по сегментам, по видам продукции:

R = ПРрп / РП (1.3).

R = ПРрп сегм / РП сегм (1.4).

R = ПРрп i / РП i (1.5).

ПРрп — прибыль от продаж готовой продукции предприятия в целом;

ПРрп сегм — прибыль от продаж готовой продукции в соответствии.

с выделенными сегментными группами;

ПРрп i — прибыль от продаж готовой продукции i-го вида.

4. Коэффициент выполнения договорных обязательств при продаже товаров i-го вида, сгруппированный по сегментным целевым группам, по менеджерам отдела продаж, позволит оценить надежность поставок, которую предприятие готово предоставить своим потребителям, и в то же время гибкость поставок, т. е. возможность вносить изменения в процессе исполнения условий договора, может быть рассчитан в натуральных единицах и в стоимостном выражении:

K в/д = П гп i / (ЗД ± В) (1.6).

П гп i — фактические поставки готовой продукции i-го вида;

В — поправки к договорам, внесенные в процессе осуществления поставок;

ЗД — плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами, который может быть представлен как сумма по целевым сегментам.

ЗД = к / SUM ЗДсегм (1.7).

или как сумма объемов поставок в соответствии с договорами, заключенными конкретными менеджерами отдела поставок:

ЗД = d / SUM ЗДм (1.8).

ЗДсегм — плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами с контрагентами k-го сегмента;

ЗДм — плановый объем поставок в соответствии с заключенными c договорами, отработанными менеджерами отдела продаж; d = 1, 2,.

З — число менеджеров по продаже.

5. Коэффициент оплаты отражает долю оплаченных товаров в общем объеме продаж, может быть рассчитан по каждому виду продукции, по целевому сегменту и по всему объему продаж в целом, соответственно, тыс. руб.:

Kоплаты = (РП i — ДЗ i) / РП i (1.9).

Kоплаты = (РП k — ДЗ k) / РП k (1.10).

Kоплаты = (РП — ДЗ) / РП (1.11).

где ДЗ i, ДЗ k, ДЗ — дебиторская задолженность, по виду продукции, в сегментном разрезе, в целом.

ДЕЛЬТАРП i2 = (РПi — РПср)2 (1.13).

РПi ср — средний объем поставки за k рассматриваемых периодов;

s — число рассматриваемых периодов (дней, месяцев).

Модель формирования запаса отдельного элемента товаров как элемента материально-производственных запасов предприятия может быть представлена следующим образом:

З гп i r = З гп нач i + Рi Ктранс — SUM РП i (н) сегм Ci (1.14).

где РП i (н) — объем продаж готовой продукции i-го вида по целевому сегменту в натуральном выражении.

Факторный анализ остатков товаров представлен в табл. 1.1 [43, c. 9].

Таблица 1.1.

Факторный анализ состояния запасов готовой продукции.

Запасы товаров, являясь в факторной модели коэффициента обеспеченности фактором второго порядка, в свою очередь зависят от ряда факторов: изменения остатков на начало периода, изменения объема поступления товаров от поставщиков, изменения потребности в материале.

Таким образом, эффективность процессов, связанных с формированием товаров, т. е. входных материальных потоков, отражает результат работы службы снабжения предприятия и работы поставщиков, что отражает влияние факторов внешней среды.

Анализ может проводиться как в натуральных единицах по группам материально-производственных запасов, так и в стоимостных показателях, что позволит укрупнить анализируемые группы и даже провести анализ всей совокупности остатков материальных ресурсов.

Таким образом, факторный анализ запасов товаров отражающий не только статику, но и динамику процесса их формирования и расхода, может рассматриваться в качестве инструмента для выявления резервов повышения предприятия, что отразится на эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами как элемента экономического потенциала производственного предприятия, что отразится на эффективности его функционировании в целом.

Глава 2. Анализ издержек производства и их реализации в ООО «ЮТА».

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЮТА».

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ЮТА». Сокращенное наименование: ООО «ЮТА».

Место нахождения: 620 137 г. Челябинск, ул. Марченко, 22.

Основным видом деятельности является оптовая торговля светотехнической продукцией отечественного и импортного производства (лампы накаливания, люстры, светильники, торшеры, фонари и др.).

Для расчета коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «ЮТА» используются следующие основные показатели, сведенные в таблицу 2.1:

Таблица 2.1.

Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

По проведенному анализу показателей финансово-экономической деятельности предприятия следует сделать следующие выводы.

Объем реализации продукции вырос в 2008 году на 60,1%, что связано с увеличением объема продаж продукции. В 2009 году также наблюдается рост выручки на 40,5%.

Среднесписочная численность работников увеличилась в 2008 году на 8,9%, в 2009 также наблюдается рост численности работников на 11,5%.

Производительность труда увеличилась в 2008 году на 47%, что связано с ростом численности работников. В 2009 год рост производительности труда составил 26%, что связано с ростом выручки от реализации и численности работников.

Фондоотдача основных средств в 2008 году выросла на 58,2%, в 2009 году на 64,6%, что говорит об эффективном использовании основных средств на предприятии.

По проведенному анализу основных экономических показателей можно сделать вывод о положительной тенденции в работе предприятия.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

В финансовом бюджете ООО «ЮТА» будут рассчитываться отдельные показатели.

Основной целью деятельности ООО «ЮТА» является извлечение прибыли, а также совершенствование транспортно-экспедиционной деятельности, расширение данного вида услуг.

Для достижения установленной цели необходимо провести анализ и диагностику финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «ЮТА» (на основе бухгалтерского баланса, и отчета о прибылях и убытках) [11, 12, 19, 26, 33, 35, 37, 38, 46].

Далее составим аналитический баланс для оценки финансовой устойчивости и развития предприятия. Рассчитаем необходимые коэффициенты, оценим их динамику. Все необходимые показатели и полученные данные занесем в таблицы 2.2 и 2.3.

Значение коэффициентов автономии и финансовой устойчивости на конец 2009 года говорит о нестабильной финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.2.

Аналитический баланс для расчета коэффициентов финансовой устойчивости, тыс. руб.

Таблица 2.3.

Оценка динамики показателей финансовой устойчивости организации.

Коэффициент автономии считается оптимальным при величине 0,5. До достижения этого предела организация может привлекать дополнительные источники финансирования. В данном случае этот предел ниже нормы и следовательно при продолжении изменения финансового состояния в прежнем направлении можно прогнозировать банкротство фирмы.

Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая — за счет заемных. Приемлемо, если значение этого коэффициента больше 0,7. На 2007 год коэффициент финансирования, характеризующий степень риска инвестированных финансовых ресурсов составил 0,016, что говорит о плохом нестабильном положении фирмы. На конец 2009 года данный показатель еще больше снизился от нормативного и составил 0,012, такой низкий показатель коэффициента говорит о том, что у организации на конец 2009 много заемных средств и недостаточно собственных, поэтому фирма ухудшила свое финансовое состояние. Анализ баланса позволяет сделать вывод о том, что это связано с ростом текущих обязательств.

Коэффициент маневренности на начало 2007 года равен -0,452, т. к сформированный собственный капитал в размере 10 тыс. руб. никак не изменялся, ни как не использовался. На конец 2009 года отчетного периода данный показатель увеличился на 0,313, но не достиг оптимального значения 0,5. Данное увеличение произошло за счет увеличения основных средств и увеличения нераспределенной прибыли.

Таким образом, у организации увеличивается доля собственных средств в суммарных активах и сокращается доля текущих обязательств. Увеличение краткосрочных обязательств вызвано, прежде всего, ростом кредиторской задолженности.

По всем основным показателям устойчивости предприятия наблюдается отрицательный результат (недостаток собственных средств). Это свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии организации.

Проанализируем показатели ликвидности предприятия в таблица 2.4.

По данным таблицы 2.4 показатель текущей ликвидности на конец 2009 года находится в пределах нормы, значит у организации достаточно собственных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Таблица 2.4.

Коэффициенты ликвидности.

В целом показатели ликвидности ООО «Юнитекс» находятся ниже пределах нормы. Однако наблюдается снижение показателей быстрой и абсолютной ликвидности, что привело их к выходу из допустимого диапазона за пределы нормы, это свидетельствует о снижении прибыли организации.

Данная ситуация обусловлена снижением темпов роста денежных средств от темпов роста текущих обязательств и текущих пассивов. Предприятие должно предпринять шаги, направленные на увеличение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в соответствии с темпами роста задолженности предприятия.

2.2 Анализ издержек производства ООО «ЮТА».

По данным бухгалтерского баланса проанализируем и оценим динамику состава и структуры издержек производства организации, начнем анализ со сравнения текущих активов организации. Данные отразим в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Анализ структуры баланса.

Запасы предприятия на начало 2008 отчетного периода составляли 5129 тыс. руб., к концу 2009 периода выросли на 16 796 тыс. руб. и составили 21 925 тыс. руб.

Из них готовая (товарная) продукция составила на начало 5117 и на конце года 21 501 тыс. руб. (рост оставил 16 384).

Товарная продукция по отношению к запасам составляет 99,76 к началу 2008 и 98,06 на конец 2009 года.

Анализ материально-производственных запасов начнем с оценки и анализа формирования финансовых результатов деятельности предприятия.

Источником информации такого анализа служит отчет о прибылях и убытках.

В ООО «ЮТА» прослеживается следующая динамика основных показателей прибыли (таблица 2.6).

Таблица 2.6.

Динамика основных показателей за 2008;2009 гг..

По данным таблицы 2.6 можно сделать вывод, что выручка от реализации товаров в 2009 году выросла на 40,5%, что является положительным фактором и говорит о росте объема продаж.

Рост коммерческих расходов составил 40,2%, что связано с ростом затрат на продажу продукции. Прибыль от продаж выросла на 79,9%, что является положительным показателем. Чистая прибыль снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 84,6%. Снижение прибыли произошло за счет роста коммерческих и прочих расходов, что является отрицательным показателем. В общем, рассмотренные соотношения позволяют сделать вывод об положительных изменениях в динамике основных показателей прибыли за 2009 г. по сравнению с 2008 г., кроме прочих доходов и расходов.

Далее в курсовой работе представлена методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи» нужно разложить на две части. Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции (товаров, работ, услуг), то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция (товары, работы, услуги), а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.7.

Таблица 2.7.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Рассчитаем общее отклонение прибыли в динамике:

ДПр = ДПрф — ДПрб, (2.1).

где ДПрф — прибыль отчетного года;

ДПрб — прибыль базисного года.

ДПр = 8502 — 4727 = 3775 тыс. руб.

Прибыль от продажи товаров в ООО «ЮТА» за 2009 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 3775 тыс. руб.

Рассчитаем влияние объема реализации на прибыль:

ДРd = Р0 х Д№% /100, (2.2).

Где Д№% - прирост объема продаж в процентах, рассчитываемый по формуле:

Д№% = № 1.0 / № 0×100 — 100 (2.3).

Где № 1.0 — выручка от продаж отчетного периода в ценах предыдущего, тыс. руб.

№ 0 — выручка от продаж предыдущего периода, тыс. руб.

Д№% = 278 029/ 257 434×100 — 100 = 8%.

ДРd = 257 434×8% = 20 595 тыс. руб.

Рост количества проданных товаров привел к увеличению выручки за 2009 г. по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 20 595 тыс. руб.

Рассчитаем влияние на прибыль изменения цен:

ДРц = ПрфПрб (2.4).

ДРц = 361 579 — 278 029 = 83 550 тыс. руб.

Таким образом, прирост цен на товары в отчетном периоде по сравнению с базисным привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 83 550 тыс. руб.

Влияние себестоимости:

ДПсп = С1.0 — С1. (2.5).

Где С1.0 — полная себестоимость проданных товаров отчетного года в ценах и условиях предыдущего года;

С1 — полная себестоимость отчетного года.

ДПсп = 272 924- 353 077 = -80 153 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров выросла, следовательно, прибыль от продаж снизилась на ту же сумму. Рост себестоимости товаров является негативным фактором.

Влияние на прибыль изменения в структуре продаж:

Рc = ДПр — ДРd — ДРц — ДПсп, (2.6).

Рc = 5105 — 4727 — 20 595 = -20 217.

Влияние на изменение прибыли в структуре продаж получилось отрицательным, снижение прибыли произошло на 20 217 тыс. руб.

Рассчитаем совокупное влияние факторов, равного общему изменению прибыли от продаж:

ДП = ДРd+ ДРц+ ДПсп+ Рc (2.7).

ДП = 20 595+83550 — 80 153- 20 217 = 3775 тыс. руб.

Влияние факторов, воздействующих на прибыль от продаж предприятия ООО «ЮТА» за 2009 г., можно обобщить в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продаж ООО «ЮТА» за 2009 год по сравнению с 2008 годом.

Результаты факторного анализа позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим прибыль от продаж увеличилась на 3775 тыс. руб. Этому способствовало, прежде всего, увеличение объемов продаж товаров и рост цен. Влияние названных факторов составило 20 595 тыс. руб. и 83 550 тыс. руб. соответственно.

Однако решающим фактором роста финансового результата от обычной деятельности предприятия стало повышение в отчетном году цен на товары, за счет чего прибыль возросла на 83 550 тыс. руб.

Завершается анализ прибыли от продажи товаров оценкой динамики показателей эффективности реализации, приведенных в таблице 2.9.

Таблица 2.9.

Оценка динамики показателей эффективности реализации.

Исходя из данных таблицы 2.9 видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос порог рентабельности 29%. Наблюдается рост запаса финансовой прочности в 2009 году на 40,5%.

Положительным моментом является то, что его доля в выручке увеличилась с 99,3% до 99,4%, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия. Вместе с тем у ООО «ЮТА» есть возможности снижения порога рентабельности и повышения запаса финансовой прочности за счет снижения переменных расходов, которые в 2009 году по сравнению с 2008 выросли на 34,51%. Проанализируем структуру и динамику доходов ООО «ЮТА» представленных в таблице 2.10.

Таблица 2.10.

Структура и динамика доходов.

Из данных таблицы 2.10 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение доходов от основных видов деятельности. При этом в составе доходов наибольший прирост (на 104 145 тыс. руб.) наблюдается по доходам от обычных видов деятельности, которые составляют более 91,9% в отчетном году.

Наибольший удельный вес 47,8% имеют доходы от реализации светильников, сумма доходов по этой группе продукции выросла на 54 930 тыс. руб. Наблюдается рост прочих доходов на 4533 тыс. руб. Структура доходов представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.2. Структура доходов ООО «ЮТА» за 2007;2009 гг.

Таким образом, доходы предприятия формируются практически полностью за счет доходов от продажи товаров, что носит стабильный характер и положительно влияет на «качество» полученного финансового результата.

Структура и динамика издержек производства ООО «ЮТА» приведена в таблице 2.11.

Таблица 2.11.

Анализ структуры и динамики расходов.

Структура издержек производства предприятия представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Структура издержек предприятия за 2007; 2009 гг.

Увеличение издержек предприятия по сравнению с предыдущим также произошло главным образом за счет роста расходов по обычным видам деятельности (на 96 212 тыс. руб).

Данные расходы составляют наибольший удельный вес в общей величине расходов предприятия. Рост расходов произошел в связи с ростом затрат за счет роста объема продаж.

Наибольший удельный вес в расходах предприятия занимают материальные затраты 78,4%, в 2009 году их удельный вес вырос на 5%. Прочие расходы выросли в 2009 году на 8417 тыс. руб., что является отрицательным показателем. Из всего этого можно сказать, что расходы предприятия также представлены в основном расходами стабильного характера.

Анализ показателей рентабельности товаров и в целом торговой деятельности проводится в динамике по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 2.12).

Таблица 2.12.

Анализ динамики прибыльности ООО «ЮТА» за 2007;2009 гг.

В соответствии с таблицей 2.12 величина издержек на 1 рубль реализованных товаров, оказанных услуг снизилась за 2009 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года с 98,16 копеек до 97,65 копеек. Такое снижение затрат на 1 рубль реализованной продукции говорит о рациональном использовании ресурсов. Рентабельность затрат выросла на 0,54% и составила 2,41%, что является положительным фактором. Рентабельность продаж также выросла, за 2009 г. составила 2,35%, что является благоприятным фактором.

Количественное влияние основных факторов на изменение уровня рентабельности реализованных товаров, оказанных услуг рассчитаем способом цепных подстановок (таблица 2.13).

Таблица 2.13.

Расчет факторов на изменение уровня рентабельности реализованных товаров, оказанных услуг.

По проведенному факторному анализу в таблице 2.13 видно, что рост себестоимости продукции отрицательно повлиял на рентабельность продаж, снизив ее на 37,37%. Также на рентабельность продаж повлиял рост коммерческих расходов, за счет этого рентабельность снизилась на 1,62%.

Рост выручки от реализации положительно повлиял на рентабельность продаж. Влияние факторов, воздействующих на рентабельность продаж анализируемой организации за 2009 г., можно обобщить в таблице 2.14.

Таблица 2.14.

Сводная таблица влияния факторов на рентабельность продаж.

Для оценки деятельности торгового предприятия ООО «ЮТА» проведен анализ реализации товаров в таблице 2.15.

Таблица 2.15.

Анализ реализации товаров в ООО «ЮТА» за 2007;2009 гг. (тыс. руб.).

Приведенные данные в таблице 2.15 показывают, что в 2009 году произошел рост товарооборота на 40,5%, что связано с ростом объема продаж в четвертом квартале 2009 года. Рост товарооборота произошел за счет расширения ассортимента реализуемых товаров.

В условиях рыночной экономики нет четкого мнения, каков должен быть ассортимент товаров, чтобы наилучшим образом удовлетворить спрос покупателей, обеспечить получение необходимых прибылей и решить другие коммерческие задачи. Каждое торговое предприятие ищет свою нишу на рынке, исходя из сложившихся конъюнктурных условий. Поэтому коммерческие работники должны четко представлять, на каких покупателей они рассчитывают, в какой конкурентной обстановке предстоит вести работу и др. Для этого считается возможным использовать широко применяемый в рыночной экономике метод АВС-анализа.