Методика и практика учета источников формирования имущества организации, в частности собственного капитала, и формирования показателей финансовой отчетности, характеризующих его, предполагает осуществление обязательной процедуры расчета стоимости чистых активов организации, представляющей собой величину, отражающую разницу между стоимостью активов и пассивов организации, принимаемых к расчету, за исключением объектов, учитываемых организацией на забалансовых счетах.
Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» и применяется АО, ООО, государственными унитарными предприятиями, муниципальными унитарными предприятиями, производственными и жилищными накопительными кооперативами, хозяйственными партнерствами, а также организаторами азартных игр. Утвержденный порядок не распространяется на кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды.
Расчет стоимости чистых активов составляется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации, исходя из правил оценки его соответствующих статей. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- • внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса, включая: НМА, основные средства, результаты разработок и исследований, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы;
- • оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, включая, в частности, запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал) и по оплате акций.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества.
Раскрытие информации о стоимости чистых активов осуществляется соответственно в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
В Федеральном законе «Об акционерных обществах» указано, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
