Налоговая система Китая

Следуя общей тенденции реформирования экономики Китайской Народной Республики (КНР), трансформируется и ее налоговая система с учетом внутренних потребностей страны и взаимодействия с мировым сообществом. Если налоговая реформа 1994 г. отвечала потребностям закрытого социалистического государства, то сегодня наблюдается гармонизация китайской налоговой системы, направленная на единообразное налоговое регулирование национальных компаний и организаций с участием иностранного капитала, предоставление налоговых льгот не регионам, а отдельным отраслям экономики. В 2012 г. налоговые доходы выросли на 11,2% по сравнению с 2011 г.

Налоговая система КНР представлена подоходными налогами для физических и юридических лиц, налогами с оборота (НДС, налог на предпринимательскую деятельность, налог на потребление), налогами на недвижимость (налог на прирост стоимости земли, налог на недвижимость, налог на занимаемые земли, городской и местный налоги на использование земель), другими налогами, включая государственную пошлину, таможенные пошлины, налог на приобретение транспортных средств, налог на транспортные средства и суда, ресурсный налог, налог на городские сооружения, налог на табак.

Корпоративный подоходный налог взимается по ставке 25%, пониженные ставки действуют для малых и низкодоходных организаций — 20%, для организаций высоких и новых технологий, производителей микросхем, организаций, предоставляющих передовые технологические услуги — 15%, для организаций, разрабатывающих программное обеспечение и микросхемы, — 10%. Также по корпоративному подоходному налогу предоставляются налоговые каникулы (полное освобождение от уплаты налога в течение первых двух лег и 50%-ная нагрузка в последующие три года) для резидентов пяти специальных экономических зон и новой зоны Шанхай Пудонг, осуществляющих свою деятельность в области высоких и новых технологий, разработки программного обеспечения, микросхем. Также льготы предоставляются организациям, занятым в агропромышленном комплексе, в развитии инфраструктуры, деятельности, связанной с защитой окружающей среды.

В составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, учитываются затраты на НИОКР в размере 150%, затраты на оплату труда лиц с ограниченными возможностями в размере 200%.

Убытки признаются для целей налогообложения и могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в пределах пяти лет.

Совершенствуя свою налоговую систему, с 2008 г. Китай внедрил особый порядок налогообложения доходов контролируемых иностранных компаний. Если китайская компания является акционером контролируемой иностранной компании, зарегистрированной в стране с эффективной налоговой ставкой менее 12,5%, то независимо от факта распределения прибыль такой иностранной компании подлежит налогообложению в Китае пропорционально величине участия китайского акционера. В «белый список» стран, резиденты которых не подпадают иод действие режима контролируемых иностранных компаний, включены Австралия, Канада, Франция, Германия, Индия, Италия, Япония, Новая Зеландия, Норвегия, ЮАР, Великобритания и США.

Также в 2008 г. было внедрено правило тонкой капитализации, согласно которому допустимое соотношение заемного и собственного капитала для организаций нефинансового сектора составляет 2:1, для финансовых компаний — 5:1.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. В отношении доходов от трудовой занятости действует семь уровней прогрессии со ставками от 3 до 45%, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности облагаются по пяти уровням прогрессии по ставкам от 5 до 35%, доходы от осуществления индивидуальной профессиональной деятельности, а также доходы в виде роялти, арендных платежей облагаются по единой ставке 20%. Налогоплательщики имеют право на стандартный вычет в размере 3500 юаней, вычеты на лиц, находящихся на попечении налогоплательщика, не предоставляются. Совместное декларирование доходов супругов не предусмотрено.

Ставки взносов на социальное обеспечение различаются по городам и в среднем составляют 30% для работодателей и 11% для работников.

Налоги на потребление представлены в Китае акцизами, налогом на потребление, налогом на предпринимательскую деятельность и НДС.

Подакцизные товары объединены в 14 групп, плательщиками акцизов признаются организации и физические лица, осуществляющие производство, переработку и импорт подакцизных товаров. Реформа подакцизного налогообложения ориентирована на сохранение энергии, сокращение выбросов и рациональное потребление. В качестве примера можно привести освобождение от акциза чистого биодизеля, произведенного из отходов растительных и животных жиров.

Налог на потребление взимается по ставкам 1—45% при реализации алкоголя, драгоценностей, автомобилей и др.

Характеристики двух других налогов на потребление, действующих в КНР и переживающих реформу, представлены в табл. 10.5.

Таблица 105

Основные характеристики НДС и налога на предпринимательскую деятельность в КНР.

Одновременное существование НДС и налога на предпринимательскую деятельность приводило к двойному налогообложению некоторых операций. Излишнее налоговое бремя на некоторые отрасли, развитие фискальных стимулов экономики в период глобального кризиса привели к тому, что с начала 2012 г. стартовала экспериментальная программа перехода от налога на предпринимательскую деятельность к НДС (B2V Pilot Programm). Первоначально в эксперименте участвовали только транспортная отрасль и «новейшие отрасли»^[1] в Шанхае, во второй половине 2012 г. присоединились Пекин, Цзянсу, Аньхой, Фуцзянь, Гуандун, Тяньцзинь, Чжэцзян, Хубэй, Сямынь и Шеньчжэнь. С 1 августа 2013 г. программа B2V начала действовать по всей стране, был расширен перечень «новейших» отраслей, которые теперь включают также производство, трансляцию и распространение информации и кинематографической продукции. В ближайшее время ожидается включение в программу услуг^- по железнодорожным перевозкам, почтовым и телекоммуникационным услугам. Полный отказ от налога на предпринимательскую деятельность должен произойти к концу 12-й пятилетки (2011—2015 гг.). В рамках эксперимента к основным налоговым ставкам (17 и 13%) добавлены дополнительные — 11 и 6%.

С 2003 г. налогообложение недвижимости в Китае переживает реформу, в рамках которой была произведена оценка стоимости земли и строений, с 2011 г. как минимум один город в каждой провинции участвует в эксперименте по внедрению новой системы налогообложения недвижимости и расчету налоговых доходов по разным сценариям. С января 2011 г. города Шанхай и Чонгкинг начали взимание налогов на недвижимость при покупке второго жилья или жилья класса люкс с целью ограничения спекуляций на рынке недвижимости.

Операции по продаже земли подлежат обложению налогом на прирост стоимости земли. Налоги на наследование и дарение отсутствуют, доходы, полученные при переходе права собственности в указанных случаях, подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

Итак, можно сделать вывод, что налоговые системы зарубежных стран меняются в соответствии с интересами экономики каждой из стран и с учетом общемировых тенденций. В целом можно говорить об усилении налогового контроля, развитии международного сотрудничества налоговых органов, ориентации налоговых реформ на защиту фискальных интересов и обеспечение доходной части государственного бюджета в условиях общемировой экономической рецессии.

• [1] К новейшим отраслям в рамках реформы B2V относятся НИОКР, технические услуги, информационные технологии, логистические услуги, сертификация и консалтинг, творческие услуги в области культуры.