Учет налогоплательщиков и камеральная налоговая проверка

Учет налогоплательщиков заключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками установленных налогов.

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единого банка данных о налогоплательщиках. Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН), содержащего вышеуказанные сведения о налогоплательщиках.

Учет налогоплательщиков хотя и не включен в содержание налогового контроля, обладает сущностными признаками его формы.

Во-первых, учет налогоплательщиков является составной частью системы налогового контроля, обеспечивающей возможность реализации иных форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков ориентирован в пределе на реализацию главной цели налогового контроля — соблюдение налогоплательщиками положений налогового законодательства.

Во-вторых, учет налогоплательщиков включает ряд мероприятий, объединенных общей целью — формированием системы данных о подлежащих контролю налогоплательщиках. Среди данных мероприятий можно выделить прием от налогоплательщика в установленных случаях заявления о постановке на учет, обработку данных о налогоплательщиках, поступающих от иных органов, указанных в ст. 85 НК РФ, внесение данных о налогоплательщике в ЕГРН, направление налогоплательщику свидетельства или уведомления о постановке на учет и иные мероприятия.

В-третьих, учет налогоплательщика завершается составлением единого документа, отражающего итоги учета, — ЕГРН.

Понятия «учет налогоплательщиков» и «налоговый учет» не являются синонимами. Определение налогового учета закреплено законодателем в ст. 313 НК РФ, согласно которой налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ. Таким образом, в отличие от учета налогоплательщиков налоговый учет осуществляется непосредственно налогоплательщиками и состоит в обобщении данных бухгалтерского учета в целях исчисления налогов.

Таким образом, учет налогоплательщиков — одна из форм налогового контроля, представляющая собой совокупность установленных НК РФ мероприятий, ориентированных на формирование единого банка данных о налогоплательщиках, необходимых для осуществления иных форм налогового контроля и обеспечивающих реализацию целей и задач налогового контроля.

В ст. 83 НК РФ установлен уведомительный принцип постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляет постановку на учет данных категорий налогоплательщиков одновременно с их государственной регистрацией.

В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Таким образом, постановка на учет связана только с формальным признаком — регистрацией организации или индивидуального предпринимателя в качестве субъектов предпринимательской деятельности и не зависит от того, будут ли в дальнейшем налогоплательщики фактически осуществлять предпринимательскую деятельность.

Поскольку постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя, снятие их с учета, внесение изменений в сведения о них в ЕГРН осуществляются налоговым органом исключительно на основании данных ЕГРЮЛ (Единого государственного реестра юридических лиц) или ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей), то датой постановки на учет, снятия с учета или внесения изменений в ЕГРН будет признаваться дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Наряду с основным, уведомительным, порядком постановки на учет налоговое законодательство в некоторых случаях предусматривает обязанность налогоплательщика по постановке на учет в заявительном порядке. В частности, согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые должны платить единый налог на вмененный доход (ЕНВД), помимо постановки на учет налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, должны самостоятельно, посредством подачи соответствующего заявления, встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД. Встать на учет необходимо не позднее 5 дней с момента начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

В соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основе документированной информации, представляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц.

Таким образом, если постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется в уведомительном порядке на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, то постановка на учет физических лиц осуществляет также в уведомительном порядке, но на основании сведений, сообщаемых указанными органами.

Постановка на учет физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, переданных либо органом, осуществляющим регистрацию физических лиц по месту жительства либо органом, осуществляющим регистрацию актов гражданского состояния.

Регистрация физических лиц по месту жительства отнесена к компетенции органов паспортно-визовой службы МВД РФ. Органами внутренних дел сведения о регистрации физических лиц предоставляются в органы налоговой службы в установленном порядке.

Физические лица могут быть поставлены на учет и на основании поданного ими заявления (в заявительном порядке).

Налогоплательщики (как юридические лица, так и физические лица) не обязаны подавать заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Такой учет осуществляется налоговыми органами самостоятельно в уведомительном порядке.

Налоговый кодекс не содержит легального определения камеральной налоговой проверки, однако, из анализа ст. 88 НК РФ следует ряд ее квалифицирующих признаков.

Камеральная налоговая проверка — это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством, без специального решения руководителя последних в течение трех месяцев с момента представленных налогоплательщиком документов путем анализа как представленных налогоплательщиком, так и иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов.

Порядок проведения налоговых проверок нормативно определен ст. 88 НК РФ.

Первый признак. Камеральная проверка в силу ст. 88 НК РФ проводится только по месту нахождения налогового органа.

Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика законодателем не допускается.

Второй признак. Камеральная проверка согласно п. 1 ст. 88 НК РФ состоит в исследовании на предмет соответствия налоговому законодательству преимущественно налоговых деклараций и налоговых расчетов.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Проверка проводится на основании:

• — налоговых деклараций и расчетов;
• — документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации и расчету;
• — документов, самостоятельно представленных налогоплательщиком;
• — других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Третий признак. Для проведения камеральной проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Проведение камеральной проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа, а проводится должностными лицами налогового органа непосредственно после представления налогоплательщиком необходимой налоговой отчетности.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ акт по итогам камеральной проверки

составляется не позднее 10 дней после окончания проверки. Следовательно, срок давности взыскания санкций начинает исчисляться с 11 дня после истечения срока камеральной проверки.