Учет собственного капитала

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Учет уставного капитала

Уставный капитал — основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

• — уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;
• — складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;
• — уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;
• — паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. 435

Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

• — Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
• — Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• — Федеральным законом от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета: 80−1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

• 80−2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
• 80−3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;
• 80−4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80−1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращённых учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т. п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) — счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.

При преобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем — Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов.

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал».

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов возвращенных учредителям;

Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)» — на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т. д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Акционерное общество (АО) — это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых — 1000 МРОТ.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

— выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;

— нераспределенной прибыли:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно за счет: '.

— снижения номинальной стоимости акций:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал».

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

— выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже — доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».

При перепродаже акций с кредита счета 81 списывается стоимость их в дебет счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Дебет сч. 80 Кредит сч. 81), а разница в стоимости проданных и аннулированных акций — на добавочный капитал:

• — в уменьшение: Дебет сч. 83 «Добавочный капитал», Кредит сч. 81 «Собственные акции (доли)»;
• — в увеличение: Дебет сч. 81 «Собственные акции (доли)», Кредит сч. 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете акционерного общества оформляется так:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов».

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание налога на доходы;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов».

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата дивидендов.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами.

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 MPОT.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

• — добавочного капитала: Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;
• — свободного остатка прибыли: Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 80 «Уставный капитал»;
• — дополнительных взносов учредителей: Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» — начисление; Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» — взнос.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал».

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» — начисление;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)».

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» — выдача.

Хозяйственными товариществами, как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Согласно ст. 69−86 ГК РФ хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме. Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитываются на счете 75, субсчет 75−1. Аналитический учет вкладов в уставный капитал ведется по каждому участнику.

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» — на сумму паевого взноса;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование» — задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств — за счет имущества членов кооператива.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда — это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансовохозяйственной деятельности. Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками — оно не делимо.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75−3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записями:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» Кредит сч. 80 «Уставный капитал» — регистрация уставного фонда;

Дебет сч. 08 «Вложения во вне оборотные активы» (в дальнейшем — Дебет сч. 01, Кредит сч. 08), 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» — на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление доходов;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление доходов;

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание подоходного налога;

Дебет сч, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление доходов Кредит сч. 50 «Касса», 5/ «Расчетные счета» — выплата доходов.

Аналитический учет по субсчету 75−3 ведется по каждому предприятию отдельно.