Метод исключения затрат и комбинированный методы

В комплексных производствах из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают несколько разновидностей продуктов и общие затраты на производство не могут быть распределены между ними. Себестоимость одной единицы продукта определяется одним из следующих методов.

Метод исключения затрат — здесь один из продуктов производства считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные, из общей себестоимости исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, а полученная величина является себестоимостью основного продукта[16,648].

Комбинированный метод — применяется в комплексном производстве, производящем несколько основных и попутных продуктов. Сочетаются элементы метода исключения и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат в начале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами[16,654].

Позаказный метод калькуляции.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам[16,655]. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство.

В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом. Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства.

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке или ведомости набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Заказ — комплекс мероприятий (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, например, заказом будет являться: постройка дома, ремонт оборудования и т. д. В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код. Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения, количество производимой продукции, заводят карточку заказа.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ. Заказы открываются на одно изделие индивидуально, а в мелкосерийном производстве на несколько изделий.

Позаказному методу учета присущи следующие особенности:

• * обобщение затрат по заказам;
• * списание их за время изготовления заказа;
• * ведение карточек учета заказов, а также необходимость распределения косвенных затрат между отдельными заказами.

Количество аналитических счетов 8011 «Основное производство» должно соответствовать количеству заказов, размещенных на предприятии.

Попередельный метод.

Попередельный метод используется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые продукты проходят в определенной последовательности через все этапы производства (переделы) [16,661]. Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела, а объектом учета затрат — передел, т. е. часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам производства, даже если в одном переделе можно получить продукты разных видов.

Особенностями попередельного метода учета затрат являются:

обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, списание затрат за календарный период, сведение аналитического учета к синтетическому счету 8011 «Основное производство» для каждого передела, простота и экономичность учета затрат.

В условиях массового производства однородной продукции возможно использование простой калькуляции. При серийном производстве составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые продукты с применением метода усреднения. При этом затраты, накопленные на счете 8011 «Основное производство», делятся на условные единицы готового продукта, произведенного в отчетном периоде. Применение условных единиц предполагает, что для производства единицы законченного продукта требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Этот метод позволяет пересчитать не полностью законченную обработкой продукцию в условно готовую, которая состоит из двух элементов: общего количества продукции, которая запущена в производство и обработана в отчетном периоде, и элемента, отражающего затраты, которые были произведены над незавершенном производстве за тот же период.

Калькулирование затрат можно производить методами: ФИФО — обработка единиц продукции производится по мере поступления в обработку новых продуктов; усреднения — запасы единицы продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Сводный учет затрат осуществляется одним из следующих вариантов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

• * бесполуфабртатный — ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения другому. Контроль движения полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении. Затраты на изготовление учитываются на статьях затрат. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу, а стоимость сырья включается в себестоимость первого передела. Сводный учет затрат на производство единицы продукта определяется суммированием затрат переделов с учетом доли их участия в процессе производства;
• * полуфабрикатный — учет ведется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их в следующий передел в системе бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство определяется по выпуску продукта каждым переделом, причем одновременно калькулируются и продукт по организации в целом, и продукты по структурным подразделениям, которые передаются в следующий передел.

При методе переменных (прямых) затрат производится расчет неполной себестоимости. Часть текущих расходов (расходов периода) не учитывается и не калькулируется, а покрывается за счет маржинальной прибыли, которая до достижения точки безубыточности включает в себя постоянные затраты, а после достижения — прибыль до налогообложения. Подобный метод лежит в основе системы директ-костинг.

Метод учета затрат по системе «директ-костинг».

Суть системы: прямые (переменные) затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные (постоянные) же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам[16,672].

Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей:

• 1. Разделение производственных затрат на переменные и постоянные.
• 2. Калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам.
• 3. Многостадийность составления отчета. Процесс учета происходит в два этапа.

Преимущества системы «директ-костинг» - можно проводить эффективную политику ценообразования, а также упростить процессы учета, планирования, нормирования, контроля затрат и результатов.

Эта система ориентирована на реализацию производства. Чем больше объем реализации, тем больше дохода получает субъект. Готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам. Такая система побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации для достижения конечной цели — получения чистой прибыли.

Нормативный метод Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов на основе действующих прогрессивных норм, объема производства с учетом остатка материалов, неизрасходованных цехами на начало месяца.

Учет отклонений (+;-) организуют в зависимости от технологических особенностей оборудования, сырья, материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства.

На отклонения от норм влияют замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др.

Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится следующими методами:

• * методом документирования — используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов. Сверхнормативный расход штучных материалов оформляют специальными сигнальными документами;
• * методом партийного раскроя — при выявлении отклонений от норм

по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения определяют путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом.

* инвентарным методом — им определяются отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с их расходом по установленным нормам.

Бухгалтерия периодически должна составлять рапорты об отклонениях с указанием причин и лиц, от которых они зависели.

Выявление отклонений относят на себестоимость товарной продукции и на остаток незавершенного производства, распределяют между ними при помощи индексов, указываемых в ведомостях учета затрат на производство. Индексы определяют процентным отношением сумм изменений норм и отклонений от норм к суммам по нормам в разрезе статей калькуляции.

Фактическую себестоимость одной единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

Метод учета затрат по системе «стандарт-кост».

«Стандарт» - количество необходимых для производства единиц продукции машинных и трудовых затрат или заранее исчисленные машинные и трудовые затраты на производство единицы продукции (работы, услуги).

«Кост» — это денежные выражения производственных затрат на приготовление одной единицы продукции.

В американской литературе понятие «стандарт-кост» трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых изделий производства.

Достоинства системы «стандарт-кост» — обеспечение информации об ожидаемых затратах на производство и реализации изделий, установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции, составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения на каждом уровне управления.

Отклонения — разница между фактическими и нормативными (плановыми) затратами. Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирмы.

Объект планирования и учета — продукт, составляющий натуральную основу производства.

Всю совокупность стандартов делят на три группы:

• * в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
  • 1) идеальные — наиболее благоприятные цены и материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;
  • 2)нормальные — рассчитываемые по средним в течение экономического цикла;
  • 3) текущие — расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;
  • 4) базисные — устанавливаются в начале года и в течении года остающиеся неизмененными (применяются в основном для исчисления индекса цен);
• * от уровня использования мощности:
  • 1) теоретические — достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормативной величине, времени отдыха (не предусматриваются затраты времени на брак, простой, порчу);
  • 2) прошлого среднего исполнения — рассчитывают по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода;
  • 3) нормального исполнения — предусматривается ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде;
• * от объема выпуска продукции:
  • 1) теоретические — предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке;
  • 2) практические — достигаются предприятием при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;
  • 3) нормальные — рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;
  • 4) ожидаемые — рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Система «стандарт-кост» — средство управления прямыми затратами.

Используют несколько вариантов этой системы:

• 1-ый вариант. Затраты собираются на дебете счета 8011 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, незавершенное производство — по стандартной стоимости.
• 2-ой вариант. Затраты, обобщенные на дебете счета 8011 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета 8011 «Основное производство» списываются. Готовая продукция оценивается по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.