Составление программы аудита

Аудиторская программа, определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Начиная разработку программы аудита необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2012 г. ОАО «НПО «Прибор».

Таблица № 3 — Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «НПО «Прибор» за 2012 год.

Единый уровень существенности определяется как среднее арифметическое значение базовых показателей.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(801+7217+5241+8220+4364) / 5 = 5169 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5169 — 801) / 5169*100% = 84,5% (больше 30%).

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(8220 — 5169) /5169* 100% = 59% (больше 30%).

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего отличается больше, чем на 30% принимаем решение отбросить значения 801 тыс. руб. и 8220 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

(7217 +5241+4364) / 3 = 5607 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5607- 4364) / 5607*100% = 22%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7217 — 5607) /5607* 100% = 29%.

Наибольшее и наименьшее значения базовых показателей отличаются от среднеарифметического менее чем на 30%, следовательно, единый уровень существенности равен 5607 тыс. руб. Единый уровень существенности может быть округлен в пределах 20% и равен 5600 тыс. руб.:

(5607−5600)/5607*100%=0,12%.

Программа аудита оплаты труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

• 1) аудит оформления первичных документов;
• 2) аудит системы начислений заработной платы;
• 3) аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;
• 4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Программа аудита.

При проведении аудита операций расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

• § проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• § проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• § устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• § проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. ОАО «НПО «Прибор» ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ПК.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросы аудитора, при предварительной оценке состояния расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Использование базы данных бухгалтерии при проведении аудита. При автоматизации бухгалтерского учета независимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика, подрядчика, покупателя и т. д.).

Однако даже при использовании автоматизированной системы невозможно исключить проверку правильности оформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записях журнала хозяйственных операций. Такая проверка — сплошная или выбор…

• 4. Первичные документы:
  • — документы с персоналом по оплате труда (трудовые договоры, приказы (распоряжения) о приеме на работу; приказы (распоряжения) о переводе работников на другую работу, приказы (распоряжения) о предоставлении отпусков);
  • — документы по начислению страховых взносов (расчетные ведомости, индивидуальные карточки);
  • -документы по расчету с персоналом труда по прочим операциям (договоры займа, ПКО, РКО, исполнительные листы и другие выплаты);
• 5. Налоговые расчеты.

Перечень основных нормативных документов, использованных в ходе проверки:

• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2;
• 2. Трудовой кодекс Российской Федерации;
• 3. Налоговый кодекс РФ, часть II, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»;
• 4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• 6. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
• 7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
• 8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
• 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

По результатам проверки мы выражаем мнение о том, что постановка бухгалтерского учета в части учета расчетов по оплате труда соответствует действующим нормам бухгалтерского учета.

Вместе с тем, по результатам проверки мы считаем необходимым привлечь, внимание руководства и собственников к определенным проблемам, касающимся учетной политики, системы внутреннего контроля, методологии и практики бухгалтерского учета и формирования отчетности предприятия в части расчетов по оплате труда.

• 2. Анализ состояния системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
• 2. 1. Состояние системы внутреннего контроля

Мы отмечаем, что руководство Общества несет ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля.

При планировании и проведении нашей аудиторской проверки расчетов по оплате труда Общества мы рассмотрели систему внутреннего контроля с тем, чтобы определить аудиторские процедуры, необходимые для выражения нашего мнения о достоверности учета расчетов, но не с целью подтверждения надежности системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля проводилась методом тестирования. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

Таким образом, в соответствии с целями и задачами аудита, нами не обнаружены факты, свидетельствующие о неадекватности структуры управления Обществом объему осуществляемых им операций. В ходе нашей аудиторской проверки мы не выявили проблем, которые представляют собой существенные недостатки в структуре внутреннего контроля Общества и оценили надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «высокую».

2. 2. состояние бухгалтерского учета В ходе аудита были выявлены отдельные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета, а также сделаны замечания и даны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и налогообложения.

2. 2. 1. Аудит расчетов по оплате труда Цель проверки: проверка правильности и своевременности отражения операций, связанных с учетом расчетов по оплате труда.

Предоставленные документы: Приказ № 163/1 от 29.12.2011 г. «Об учетной политике организации на 2012 год», регистры учета расчетов по оплате труда, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера первичные документы по оформлению операций по расчетам с персоналом.

Исследованная совокупность: хозяйственные операции по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Масштаб выборки: хозяйственные операции по расчетом оплаты труда с персоналом за 2012 год.

В ходе выборочной аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда рассмотрены следующие вопросы:

• 1. Наличие и анализ документов, определяющих порядок оплаты труда;
• 2. Наличие классификаторов видов выплат заработной платы и удержаний из нее;
• 3. Контроль за выплатой заработной платы;
• 4. Соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• 5. Правильность удержаний из заработной платы;
• 6. Обоснованность включения затрат на заработную плату в состав себестоимости;
• 7. Правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения;
• 8. Правильность определения базы начисления страховых взносов;
• 9. Отражение в учете расчетов по страховым взносам.

В ходе проверки документального оформления операций по учету труда отмечены следующие неточности:

1. Отмечены неточности в оформлении приказов (распоряжений) о прекращении (расторжении) трудовых договоров с работниками (увольнении) (унифицированная форма № Т — 8). Увольнение работников Никифорова С. Б., Новиковой Т. Е., Селезнева С. Г. производилось согласно приказам, дата издания которых была позже даты увольнения.

Пунктом 10 Постановления Правительства РФ «О трудовых книжках» от 16.04.2003 № 51 (далее Постановление) установлено, что запись об увольнении вносится в трудовую книжку на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя в день увольнения. Согласно пункту 35 Постановления работодатель обязан выдать работнику в день увольнения (последний день работы) его трудовую книжку с внесенной в нее записью об увольнении.

2. В приказах (распоряжении) о предоставлении отпуска работникам Сергееву В. А., Иванову И. П., Романовой Т. В. (унифицированная форма № Т₆) отсутствуют подписи работников и даты ознакомления с приказами.

В соответствии с ч. 3 ст. 123 ТК РФ работодатель должен известить работника о времени начала отпуска под подпись не позднее, чем за две недели. Формы и способы оповещения выбираются работодателем по своему усмотрению.

3. У сотрудника Павлова Е. П. отсутствует заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов.

В соответствии с п. 3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

4. У сотрудника Петроченкова Н. А. отсутствует письменное согласие о переводе на другую должность.

Согласно ст. 72 ТК РФ перевод на другую постоянную работу в той же организации по инициативе работодателя, то есть изменение трудовой функции или изменение существенных условий трудового договора, а равно перевод на постоянную работу в другую организацию либо в другую местность вместе с организацией допускается только с письменного согласия работника.

В результате проведения аудиторских процедур отмечаем, что нами не обнаружены существенные факты, свидетельствующие о несоответствии ведения Обществом бухгалтерского учета по разделу расчетов по оплате труда действующему законодательству и нормативным актам.

Аудиторы выражают уверенность, что содержание настоящего отчета будет рассмотрено и будут приняты соответствующие решения, в результате которых улучшится состояние учета и отчетности в Обществе.

Генеральный директор ООО «ПитерФинансАудит» Смирнов В. И.

Аудитор Петрова В. А.

Ассистент аудитора Горбачева Е. И.

2.5 Аудиторское заключение Адресат: Совету директоров ОАО «НПО «Прибор».

Аудируемое лицо: ОАО «НПО «Прибор».

ОГРН: № 114 709.

Место нахождения: Российская Федерация, 199 034, г. Санкт-Петербург, 17 Линия В. О., д. 4.

Аудитор: «ПитерФинансАудит».

ОГРН: № 23 756 825 761.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «НПО «Прибор» состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «НПО «Прибор» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Генеральный директор аудиторской организации В. И. Смирнов Руководитель проверки В. А. Петрова.