Аудит производственного запаса

Целью аудиторской проверки материально-производственных резервов (МПЗ) является образование суждения о достоверности показателей отчетности по статьям физических ценностей «Резервы» и соответствии используемой в организации методологии учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Русской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на производительность конструкций контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, тот, что зависит от нрава резервов предприятия и их значимости для бухгалтерских отчетов. Проверка резервов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и результативности применения физических источников; проверка соответствия фактического наличия источников данным учета и надобностям организации; обнаружение непригодных для применения ценностей с определением суммы причиненного урона и виноватых лиц; проверка полноты и своевременности оприходования физических источников, законности и рациональности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Расположение по бухгалтерскому учету «Контроль материально-производственных резервов» ПБУ 5/2001.

Аудит материально-производственных резервов зачастую подразделяют на два укрупненных направления:

• 1) аудит производственных резервов (счета 10,11,14,15, 16 и др.);
• 2) аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.).

При аудите производственных резервов нужно проверить и удостоверить:

• 1) правильность оформления материалов инвентаризации производственных резервов и отражения итогов инвентаризации в учете;
• 2) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных резервов;
• 3) проведение мероприятий по расчету предельного норматива яруса расхода материально-производственных шшасов на один рубль объема реализации продукции (работ, служб), а также пофакторного обзора фактических отклонений от него;
• 4) правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных резервов;
• 5) соответствие используемых клиентом методов оценки по отдельным группам физических ценностей при их выбытии методам, предусмотренным учетной политикой;
• 6) правильность порядка списания отклонений фактических затрат по получению физических ценностей от их учетной цены (при применении счетов 15 «Заготовление и получение физических ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости физических ценностей»);
• 7) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

При аудите готовой продукции и товаров непременными подразделами программы аудита будут:

• — аудит готовой продукции;
• — аудит затрат на продажу;
• — аудит товаров отгруженных;
• — аудит товаров.

Проектирование, будучи исходным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Проектирование аудита», предусматривает подготовку всеобщего плана и программы аудита. В всеобщем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

• 1) реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее итогов);
• 2) все ли операции с МПЗ, которые обязаны быть отражены на счетах учета, подлинно в них представлены (документальная проверка);
• 3) является ли организация собственником всех МПЗ, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как долг, — обязательствами (правовой аспект проверки);
• 4) верно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
• 5) положительно ли выбраны и использовались тезисы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки МПЗ являются:

• — нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска физических ценностей;
• — бухгалтерский равновесие;
• — Основная книга;
• — приказ об учетной политике;
• — первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
• — регистры по учету МПЗ.

Методология аудита материально-производственных резервов.

1. Проверка фактического наличия материально-производственных резервов на складах организации.

С подмогой процедуры запроса аудиторы постигают:

• · приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
• · приказы о назначении состава непрерывно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
• · инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;
• · протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
• · решения начальства по заявлению итогов инвентаризации;
• · бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены итоги проведенной инвентаризации.
• 2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

Проверка полноты оприходования материально-производственных резервов на основании договоров с подрядчиками и сопроводительных документов.

Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

• — проверка приемных актов;
• — проверка полноты оприходования материально-производственных резервов по рыночным ценам, поступивших без документов.

Проверка правильности образования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и получение физических ценностей «.

Проверка первичных документов, служащих основанием для списания в производство материально-производственных резервов.

Пересчет отклонений расхода материалов от установленных лимитов, а также пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости физических ценностей».

Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм обычной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.

Проверка полноты отражения в умете операций по отгрузке материально-производственных резервов на сторону путем сравнения данных об их числе в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

Проверка правильности оценки физических ценностей при отпуске в производство по методу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости всякой единицы).

Основные виды нарушений:

ь отсутствие договоров с работниками организации о физической ответственности;

ь отсутствие документов по инвентаризации:

ь несвоевременное оприходование материалов;

ь отражение подрядными организациями стоимости исполненных строительно-монтажных работ за вычетом стоимости материалов поставки клиента. В этих случаях передаваемые клиентом материалы подрядчиком ложно не приходуются, в итоге чего появляется вероятность их бесконтрольного применения;

ь неправомерное включение в бухгалтерский равновесие организации фактической себестоимости товаров, на которые она не имеет права собственности (скажем, по договорам комиссии);

ь завышение объема закупок в итоге отражения фальшивых затрат по получению материально-производственных резервов;

ь нарушение правила временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Проектирование, будучи исходным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (эталоном) аудиторской деятельности «Проектирование аудита», предусматривает подготовку всеобщего плана и программы аудита. В всеобщем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

При подготовке всеобщего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее ярус существенности и аудиторский риск, разрешающие считать бухгалтерскую отчетность подлинной. С учетом установленного риска и яруса существенности планируются нужные аудиторские процедуры и определяется объем выборки. Если это уместно, то аудитор может согласовать с начальником проверяемого экономического субъекта отдельные расположения всеобщего плана, при этом аудиторская фирма само­стоятельна в выборе приемов и способов аудита, отраженных в всеобщем плане, но несет полную ответственность за итоги своей работы в соответствии с всеобщим планом.

Программа аудита является становлением всеобщего плана аудита и представляет собой подробный перечень оглавления аудиторских процедур, нужных для утилитарной реализации плана аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень общности действий, предуготовленных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Предназначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить значительные недочеты средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя подробную проверку верности отражения в бухгалтерском учете циклов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных определенных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по всем разделу бухгалтерского учета.

Аудиторскую проверку операций с материально-производственными резервами рационально проводить в определенной последовательности.

Раньше каждого, нужно проверить расположения учетной политики по учету материально-производственных резервов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом специальное внимание следует обратить на то:

• — как учитываются физические ценности — по фактической себестоимости их получения (заготовления) либо по учетным ценам;
• — какой способ применяется для списания физических ценностей на затраты производства;
• — какой способ используется для учета движения физических ценностей на складах.

Основным источником информации при этом является Приказ об учетной политике предприятия.

Учетная политика должна содержать:

• — указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов либо изложение первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
• — схему документооборота;
• — изложение форм внутренней бухгалтерской отчетности.

При образовании учетной политики организация выбирает один из нескольких методов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых правом и нормативными актами.

При этом аудитор использует аудиторские процедуры: просмотр документов, сопоставление документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии.

Уточнив выполнение расположений учетной политики, аудитор может приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материально-производственных резервов. К таким комплексам относятся:

• — контроль поступления физических ценностей;
• — аналитический контроль движения физических ценностей на складах предприятия;
• — контроль применения физических ценностей по направлениям расходов списания недостач, потерь и хищений физических ценностей;
• — сводный контроль физических ценностей;
• — обзор применения физических источников.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материально-производственных резервов используют разные способы приобретения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия материально-производственных резервов дозволено провести инвентаризацию.

Отслеживая за проведением инвентаризации, аудитор должен удостовериться в том, что в организации установлены:

• — порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
• — организация процесса инвентаризации разрешает обеспечить достоверность подсчета числа МПЗ;
• — физические ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция либо товары, приобретенные клиентами, но не отгруженные им), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не сумел следить за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации, аудитор может предпочесть для проверки отдельные статьи МПЗ, самосильно провести контрольный подсчет и удостовериться в том, что данные подсчета верно отражены в инвентаризационных описях. Дальше, нужно сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Нужно провести и обратную процедуру: предпочесть по регистрам бухгалтерского учета определенное число статей физических ценностей и при инвентаризации путем подсчета убедиться в том, что они подлинно существуют. В качестве рабочего документа уместно использовать типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, потерявшие свои потребительные свойства физические ценности обязаны отражаться в отчетности с учетом запаса под снижение их стоимости либо списываться с равновесия организации в связи с неосуществимостью их применения.

Устный опрос применяется в ходе приобретения результатов на вопросник аудитора по заблаговременной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у экспертов отдельных расположений идеальных хозяйственных операций, вызывающих сомнение либо неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки применяется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Основной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Специальное внимание тут следует уделить соответствию корреспонденции счетов, сумм циклов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сравнении наличия материально-производственных резервов в разные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между разными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды дозволено применить аналитические процедуры.

Проверяя контроль поступления материалов, раньше каждого, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с применением счетов 15 «Заготовление и получение физических ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости физических ценностей» либо без их применения. Дальше контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета.

Единовременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списан в будущем на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется контроль по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили.

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по получению материалов, полученных в порядке обмена, поступившим даром.

При проверке организации учета движения физических ценностей на складах, раньше каждого нужно проконтролировать организацию складского учета. Дальше проверяется, как организован складской контроль материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Специальное внимание аудитор должен уделить проверке операций по отпуску физических ценностей в производство. Для этой цели на предприятии дозволено применить один из следующих способов оценки: по себестоимости единицы резервов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени получения закупок (ФИФО).

По всему способу используются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Тут, безоговорочно, неоценимую подмога аудитору может оказать использование ПК для выполнения трудоемких расчетов. учетный бухгалтерский аудиторский материальный Проверка правильности отнесения и списания физических ценностей, образованных в итоге недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные найдены. Они допустимы в итоге форс-мажорных обстоятельств либо обнаруживаются при проведении инвентаризации.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета физических ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10,11,10с, 14, 15с и Основной книги.

Помимо того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации материально-производственных резервов и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести обзор каждой системы организации учета материально-производственных резервов и дать рекомендации по ее рационализации.

Обзор применения физических источников нацелен на обнаружение соответствия резервов установленным нормам, расходу материалов на 1 рубль изготовленной продукции.

Таким образом, проектирование аудита материально-производственных резервов включает в себя подготовку всеобщего плана, в котором обязаны быть предусмотрены определенные области, подлежащие постижению, значительные моменты, которые следует охватить, полагаемые сроки работы аудитора.

Программа проведения аудита является становлением всеобщего плана и представляет собой подробный перечень аудиторских процедур, нужных для образования объективного и обоснованного суждения о бухгалтерской отчетности организации.

Исходя из вышеупомянутого, подытожим, что одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных резервов, которые составляют основу деятельности всякого предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными резервами нужно руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами. В системе физических резервов предприятия зачастую встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных расположений.

Наравне с основными средствами и нематериальными активами, производственные резервы играют наиглавнейшую роль в хозяйственной деятельности всякого предприятия. С их подмогой осуществляется множество знаменитых на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания финального продукта, реализуемого организациями.

Одним из самых перспективных и существенных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является самостоятельный контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору нужно исследовать все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска физических ценностей, в частности, расположения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Проверка сохранности производственных резервов является одной из важнейших аудиторских процедур. Чай любая значительная оплошность в бухгалтерском учете материально-производственных резервов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой выручки. Согрина, П. А. Аудит материально-производственных запасов / П. А. Согрина / [Электронный ресурс] ИПС «Консультант плюс» 2013.