Проведение аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным Кодексом и иными федеральными законами.

В компании ООО «ЭЛИЗ» трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми договорами. Аудитор проверил наличие и правильность оформления всех договоров.

В ходе проверки аудитор обнаружил, что в ООО «ЭЛИЗ» нарушаются требования статьи 67 Трудового кодекса РФ: не оформлен трудовой договор с работником на совмещение, за это нарушение руководитель ООО «ЭЛИЗ» может быть оштрафован.

Аудитор должен обязательно проверить наличие трудовых книжек. Фирма обязана оформить этот документ на каждого сотрудника, проработавшего свыше пяти дней, за исключением совместителей (ст. 66 Трудового кодекса РФ). Нельзя выдавать трудовую книжку на руки сотрудникам, даже получив от них расписку. Лучше выдать работнику заверенную копию, иначе руководителю грозит штраф. Помимо книжек необходимо проверить журнал их учета. В нем работодатель должен отмечать факт получения (при приеме на работу) и выдачи (при увольнении) трудовых книжек.

Таким образом, в ходе проверки нарушений, связанных с ведением трудовых книжек и журнала их учета в ООО «ЭЛИЗ» не выявлено. На всех работников предприятия заведены трудовые книжки. Посмотрев трудовые книжки, аудитор проверят, заполняет ли предприятие личные карточки работников.

В компании ООО «ЭЛИЗ» выдача заработной платы осуществляется по расчетно-платежной ведомости (форма Т-49) Приложение 3. При этом на каждого работника заведен также лицевой счет, так как это позволяет контролировать выплаты и удержания по каждому работнику, а также это удобно для составления отчетности в Пенсионный Фонд России (индивидуальные сведения о стаже, заработке и начисленных страховых взносах в ПФР).

Правильность начисления заработной платы работников можно проверить выборочно, по нескольким работникам, путем арифметического пересчета.

При проверке было выявлено, что в июне 2012 г. заработная плата за отработанное время персоналу ООО «ЭЛИЗ» была начислена правильно.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в соответствии с программой аудита, является проверка правильности удержаний из заработной платы работников. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

В первую очередь необходимо проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо проверить наличие заявлений на предоставление стандартных вычетов и документов, подтверждающих законность этих вычетов. К таким документам относятся: копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы; справка врачебно — трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и др.

В ООО «ЭЛИЗ» на каждого работника предприятия заведена папка, в которой подшиты заявления на предоставление стандартных вычетов, копии документов, подтверждающие обоснованность данных вычетов, налоговые карточки.

Далее необходимо проверить другие удержания из заработной платы. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При удержании по исполнительным листам аудитор должен проверить: зарегистрирован ли исполнительный лист в журнале регистрации; соответствует ли процент удержания, указанный в исполнительном листе проценту, по которому производится удержание в бухгалтерии; произвести арифметическую проверку удержания.

В ООО «ЭЛИЗ» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с бухгалтера Иванова П. А. в размере 50% заработка. Значит, в этом случае все удержания из заработной платы могут превышать 50%. Проверим правильность расчета суммы алиментов, удержанных с Иванова П. А. за июнь 2012 г. (5655 руб.):

Заработная плата за июнь составила 13 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит 1690 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

13 000 руб. — 1690 руб. = 11 310 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за июнь:

11 310×50% = 5655 руб.

Можно сделать вывод, что в ООО «ЭЛИЗ» удержания по исполнительным листам проводятся правильно, со всех видов выплат. указанных в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Чтобы проверить, как фирма выплачивает заработную плату, аудитор проверяет платежные ведомости, кассу, чековую книжку.

Аудитор выяснил, что в ООО «ЭЛИЗ» заработная плата выплачивается всем работникам два раза в месяц (1 и 16 числа). Отпускные пособия выплачиваются за три дня до начала отпуска. Следовательно, проверяемое предприятие выполняет требования ст. 136 и 140 Трудового кодекса РФ.

Выплачивая зарплату, фирма обязана в письменной форме извещать каждого работника о ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Форму расчетного листка, выдаваемого работнику, должна разработать сама фирма. Аудитор должен проверить, выдаются ли работникам расчетные листки и есть ли на предприятии приказ об утверждении формы этого документа.

В ходе проверки аудитор выяснил, что при выплате заработной платы работникам ООО «ЭЛИЗ» не выдаются расчетные листки. Это является нарушением требований, установленных ст. 136 Трудового кодекса.

Далее устанавливается соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• * проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге по соответствующим статьям баланса;
• * сравнить данные формы № Т-49 и данные Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;
• * выявить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
• * сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;
• * определить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

При проверке аудитором было выявлено что в компании не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, данные в форме 3 Т-49 и данные Главной книги по счету 70, не совпадают.