Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

Перечень обязательной информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности по основным группам основных средств, приведен в п. 32 ПБУ 6/01.

Особенности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности согласно МСФО Основным международным стандартом, регулирующим учет основных средств, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Определение и признание основных средств в соответствии с МСФО и российскими положениями по бухгалтерскому учету (РПБУ) практически совпадают.

Основные различия при формировании первоначальной оценки основных средств состоят в следующем:

• 1. согласно МСФО бюджетная помощь, полученная для приобретения основных средств, может уменьшить стоимость актива;
• 2. объект основных средств, приобретаемый в обмен на другое имущество, согласно МСФО принимается к учету по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Понятие справедливой стоимости в российском учете не используется;
• 3. при приобретении основных средств на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость согласно МСФО определяется как дисконтированная сумма будущего платежа, в то время как ПБУ 6/01 применения дисконтированных оценок не предусматривает.

При последующей оценке основных средств МСФО 16 «Основные средства» устанавливает 5 варианта учета:

Основной — по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. (убыток от обесценения — это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из двух величин — чистой цены продажи (цена продажи за вычетом расходов на продажу) и ценности использования актива. Ценность использования актива определяется суммой дисконтированных будущих потоков денежных средств от использования актива и от его выбытия в конце срока службы. Убыток от обесценения отражается в отчете о прибылях и убытках или относится на увеличение капитала, если актив ранее до оценивался. В РПБУ обесценение не рассчитывается и в учете не отражается;

альтернативный — по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от переоценки, причем переоценка проводится до справедливой стоимости. В РПБУ переоценка проводится до текущей восстановительной стоимости.

Принципы и методы начисления амортизации в МСФО и РПБУ в значительной степени совпадают. Основное отличие состоит в сумме амортизируемой стоимости: согласно МСФО амортизируемая стоимость определяется за минусом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. В РПБУ ликвидационная стоимость не учитывается и стоимость основных средств амортизируется полностью. Кроме того, согласно МСФО метод начисления амортизации и срок полезного использования должны периодически пересматриваться, чтобы соответствовать схеме получения экономических выгод от объекта. В этом случае корректируются суммы амортизационных отчислений текущего и будущих периодов. Согласно ПБУ 6/01 пересмотр метода начисления амортизации не предусматривается, а срок полезного использования пересматривается только в случае улучшения (повышения) нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность» компания может классифицировать внеооборотные активы как предназначенные для продажи, если их балансовую стоимость предполагается возместить в результате продажи в течение одного года с отчетной даты. Соответствующие активы (в том числе основные средства) отражаются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. В РПБУ соответствующая группа активов не выделяется.

При раскрытии информации об основных средствах согласно МСФО дополнительно, сверх требований РПБУ, нужно отразить следующее:

• — увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
• — убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
• — информацию об основных средствах, предназначенных для продажи;
• — информацию о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью самортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;
• — учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств; величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств;
• — основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности;
• — способ и дату переоценки активов; факт привлечения независимого оценщика; индексы, использованные при переоценке по восстановительной стоимости (затратам на замену); балансовую стоимость, которая указывалась бы в финансовой отчетности при использовании основного порядка учета основных средств; результат переоценки (изменение балансовой стоимости объектов и ограничения на распределение между акционерами).

Международным стандартом, регулирующим порядок учета арендных операций, является МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Согласно МСФО аренда классифицируется как операционная или финансовая в зависимости от экономического содержания договора аренды. Финансовая аренда — это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос с арендодателя на арендатора всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, при этом само право собственности может не передаваться. Операционная аренда — это любая аренда, которая не классифицируется как финансовая. В российском учете термин «финансовая аренда (лизинг)» определен законодательно, т. е. классификация аренды определяется правовой формой договора.

Сравнение порядка учета и отражения в отчетности операционной аренды согласно требованиям МСФО 17 и российского бухгалтерского учета позволяет сделать вывод об отсутствии существенных отличий между ними.

МСФО устанавливают особый порядок учета и представления в отчетности операций с недвижимостью. Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость» земля и здания, приобретаемые с целью получения арендных платежей и (или) для увеличения стоимости капитала, классифицируются как инвестиции в недвижимость.

Первоначальная стоимость инвестиций в недвижимость определяется по сумме затрат на приобретение или строительство объектов (по себестоимости).

Последующая оценка осуществляется одним из следующих способов:

• 1)путем переоценки по справедливой стоимости. Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости относится на счет прибылей и убытков. Балансовая стоимость объекта не амортизируется;
• 2)по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (аналогично основному подходу для основных средств).

Расчет амортизации и обесценения активов проводится в соответствии с МСФО 16.

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация об инвестициях в недвижимость:

• — Правила и методы определения справедливой стоимости или причины невозможности ее определения;
• — Рентный доход и прямые операционные расходы за отчетный период;
• — Сверка балансовой стоимости активов на начало и на конец отчетного периода;
• — Методы начисления и суммы начисленной амортизации и др.