Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

• — инвесторы требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;
• — кредиторы требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;
• — поставщики требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;
• — покупатели заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность;
• — служащие заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры — в стабильном получении дивидендов;
• — государственные органы заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;
• — общественность заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона.

Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, оценки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения — тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов — с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояснительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс — основная форма годового отчета предприятия. До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную СБУ 2 и в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов:

— активы, собственный капитал и обязательства.

Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или «сворачиваться» (например, дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе. Движение денежных средств раскрывается в Отчете о движении денег.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является основной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

• — доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;
• — себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ услуг;
• — валовой доход финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг;

определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия.

• — расходы периода расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;
• — доход (убыток) от основной деятельности разница между валовым доходом и расходами периода;
• — доход (убыток) от неосновной деятельности — доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т. п.);
• — доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения — результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;
• — расходы по подоходному налогурасходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям:
• — доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения — доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;
• — доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций — сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;
• — чистый доход (убыток) финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на основании данных, отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 6000 «Доход от реализации продукции и оказанию услуг», 6200 «Прочие доходы», 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанию услуг «, 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг «, 7200 «Административные расходы», 7300 «Расходы на финансирование», 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», 6020 «Возвраты проданной продукции «, 7400 `'Прочие расходы''. Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Пояснительная записка к финансовой отчетности.

Пояснительная записка к финансовой отчетности — основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы.

• 1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:
  • — нематериальных активов и основных средств — методы оценки и начисления амортизации инвестиционной политики субъекта — определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.;
  • — товарно-материальных запасов — методы учета запасов и их оценки, методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретенных и др.;
  • — формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создания резерва по сомнительным долгам и др.;
  • — собственного капитала — формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов и др.;
  • — обязательств — кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, и др.;
  • — доходов и расходов, производственного учета — организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфабрикатов собственного производства (полуфабрикатами, бесполуфабрикатный), методы распределения накладных расходов и др.
• 2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.

В части долгосрочных активов:

• — основные средства — собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства в запасе и на консервации, а также не используемые в производстве и др.;
• — виды нематериальных активов, методы их амортизации;
• — инвестиции — перечень хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние, и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого хозяйственного товарищества в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода и др.;
• — долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.

В части текущих активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам:

• — расходы будущих периодов по срокам их списания;
• — денежные средства по их видам;
• — краткосрочные финансовые инвестиции в оценке по балансовой и текущей стоимости;
• — дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов.

В части собственного капитала информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть приведены следующие данные:

• — количество и сумма объявленных, выпущенных и находящихся в обращении акций;
• — номинальная и текущая стоимость акций;
• — начисление дивидендов;
• — невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям; выкупленные собственные акции (вид акций, количество, стоимость);
• — акции, объявленные для выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период с указанием условий их выпуска и сумм, премии по акциям.

В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года):

• — кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги;
• -процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из кредитных и других договоров.

В части текущих обязательств (подлежащих погашению в течение одного года):

• — суммы краткосрочных кредитов;
• — текущая часть долгосрочных кредитов;
• — суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и другие платежи по их видам;
• — доходы будущих периодов по их видам;
• — начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам;
• — поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае, если предприятие приняло решение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором (суммы и сроки рефинансирования) и др.
• 3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:
  • — факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия;
  • — факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;
  • — показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;
  • — убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций — дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;
  • — необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.
• 4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие основные вопросы:
  • — какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод);
  • — денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;
  • — ограничения по движению денежных средств и др.

Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая работа на предприятии состоит из этапов:

• 1. Выделение субъектов и объектов анализа хозяйственной деятельности, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями.
• 2. Планирование аналитической работы.
• 3. Информационное и методическое обеспечение анализа хозяйственной деятельности.
• 4. Аналитическая обработка данных о ходе и результатах хозяйствования.
• 5. Оформление результатов анализа.
• 6. Контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа.

Организация анализа хозяйственной деятельности предприятия определяется составом аппарата и техническим уровнем управления.

На крупных промышленных предприятиях деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист или заместитель директора по экономическим вопросам. Он отвечает за всю экономическую работу на предприятии и ему подчинены экономисты и экономические структурные подразделения предприятия: планово-экономический отдел, отделы труда и заработной платы, бухгалтерского учета, финансовый и т. д. На средних и мелких предприятиях ответственность за проведение анализа хозяйственной деятельности предприятия лежит на начальнике планового отдела или главном бухгалтере.

Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика, энергетика, технолога и и др.), руководителей цехов, бригад, участков и т. д. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно решить возникшие проблемы.

Также предприятия могут пользоваться услугами специалистов аудиторских и консультационных фирм.

Использование всех форм внутрихозяйственного, ведомственного, вневедомственного и общественного контроля и анализа создает возможности для всестороннего изучения хозяйственной деятельности предприятия и наиболее полного поиска резервов повышения эффективности производства.

инвентаризация аудит отчетность.