Методики исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции

Система расчета затрат на производство и реализацию продукции в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей:

• — во-первых, в земледелии годовой цикл производства продукции, а также несовпадение периода производства и рабочего периода позволяет исчислить себестоимость только по завершении хозяйственного года. Значительная часть продукции растениеводства используется в качестве кормов для животных, поэтому, сначала определяют себестоимость продукции растениеводства и лишь затем продукции животноводства;
• — во-вторых, от многих сельскохозяйственных культур и животных получают сразу несколько видов продукции, поэтому возникает проблема распределения затрат между ними;
• — в-третьих, сумму незавершенного производства в отрасли можно определить только в конце года;
• — в-четвертых, места франкировки отдельных видов продукции могут существенно различаться.

В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства, животноводства, а также подсобных и обслуживающих производств.

Рассмотрим особенности учета затрат и исчисления себестоимость продукции растениеводства.

Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость; на 1 октября на основании предварительных Данных учета определяется провизорная, т. е. ожидаемая, себестоимость).

Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи и т. п.). К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, полова и мякина зерновых культур, солома от обмолота многолетних и однолетних трав на семена и т. п.). Два и более основных продукта, являющиеся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, соломка и семена льна в льноводстве и т. п.).

При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией может осуществляться по-разному. На практике применяют несколько способов распределения затрат:

• а) исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам (т. е. в твердой оценке);
• б) использование специальных коэффициентов. При этом способе один вид сопряженной продукции принимается за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе установленных коэффициентов. Таким образом, все виды продукции пересчитывают в условную продукцию, определяют долю в ней каждого вида продукции, согласно которой затем распределяется общая сумма затрат на каждый вид продукции;
• в) распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;
• г) распределение затрат между отдельными видами продукции пропорционально количественному значению одного из признаков, общих для нескольких видов получаемой продукции (например, пропорционально количеству содержащегося в них полноценного зерна, содержанию питательных веществ и т. д.);
• д) прямое отнесение на конкретные виды продукции прямых затрат и распределение согласно установленной базе (по уборочной площади, коэффициентам и т. п.) общих расходов, которые невозможно сразу отнести на отдельные объекты исчисления себестоимости;
• е) оценка затрат на отдельные виды получаемой продукции экспертным путем и выражение их в определенных относительных показателях;
• ж) распределение затрат по установленным нормативам.

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур образуют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы. На себестоимость соломы относят затраты на ее уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по ее заготовке. Зерноотходы пересчитывают в полноценное зерно по доле содержания в них зерна. Себестоимость 1 ц зерна определяется затем путем деления суммы производственных затрат (за вычетом затрат на солом на общее количество зерна с учетом зерноотходов в пересчете на полноценное зерно.

С_з, (3).

Где Д — доля содержания полноценного зерна в зерноотходах.

После этого себестоимость 1 ц зерноотходов определяется путем умножения себестоимость 1 ц зерна на долю содержания зерна в них.

С_зо С_з Д. (4).

Исчисление себестоимости по кормовым культурам.

Объектами исчисления себестоимости являются соответствующие виды продукции (корма), получаемые с полей, засеянных кормовыми культурами, а также от природных кормовых угодий (сенокосов и пастбищ) — сено, зеленая масса, зеленая масса на выпас и т. д., а также продукция их переработки — силос сенаж, травяная резка, травяная мука, кормовые брикеты и т. п. Если сеяные травы (однолетние и многолетние) или природные кормовые угодья используют для получения одного вида продукции, то себестоимость ее определяют делением суммы затрат, учтенных по данному объекту учета, на количество полученной продукции.

Однако, как правило, сеяные и естественные угодья используют для получения нескольких видов продукции. В этом случае затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам: однолетние травы — сено 1ц — 1,0, семена 1 ц — 9,0, солома 1 ц — 0,1, зеленая масса 1 ц — 0,25; многолетние травы — сено 1 ц — 1,0, семена 1 ц — 75,0, солома 1 ц — 0,1, зеленая масса 1 ц — 0,3. Затраты, связанные с посевом многолетних трав, распределяют по годам использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте и включают в затраты по их выращиванию по статьям затрат. При посеве многолетних трав подпокровной культурой и получении урожая трав в год посева общие затраты по незавершенному производству делят между покровной и подпокровной культурами пропорционально сбору продукции с 1 га (в ц к. ед.). Если в год посева урожай подпокровной культуры не получен, все затраты относятся на покровную культуру. На продукцию беспокровных и подпокровных трав данного года относят затраты по уходу и уборке и затраты по посеву, исходя из срока использования трав.

При использовании улучшенных сенокосов, культурных пастбищ и других естественных угодий для получения нескольких видов продукции затраты на производство каждой культуры складываются из общих затрат, учтенных на соответствующем аналитическом счете, распределяемых по культурам пропорционально сбору продукции с 1 га в кормовых единицах.

Значительная часть продукции кормовых культур используется на производство силоса, сенажа, кормовых брикетов, витаминно-травяной муки. Объектами исчисления себестоимости в кормопроизводстве являются производимые конечные продукты.

Массу готового силоса и сенажа устанавливают за вычетом угара. Массу сенажа и силоса определяют не ранее 15 и не позднее 30 дней после закладки.

Силос от каждого вида зеленой массы учитывают отдельно. Себестоимость готового силоса определяется суммой затрат на производство зеленой массы франко-траншея (башня) и расходов на силосование (очистка траншей, загрузка и трамбовка силосной массы, погрузка и транспортировка соломы, укрытие траншей пленкой и соломой и т. п.). Сюда же включают стоимость компонентов, используемых при силосовании, и прочие расходы (амортизация и затраты (отчисления) на ремонт силосных сооружений).

Себестоимость готового сенажа определяется суммой фактических затрат на производство и заготовку сенажной массы франко-траншея (башня) и расходов по сенажированию: очистка и укладка пленки, погрузка, транспортировка и укрытие траншей соломой, прочие расходы (амортизация и отчисления (затраты) на ремонт силосных сооружений для сенажирования и т. п.).

Себестоимость витаминно-травяной муки складывается из стоимости зеленой массы и других компонентов, идущих в переработку, и расходов на приготовление, затаривание и транспортировку травяной муки на склад.

Исчисление себестоимости в плодоводстве.

Объектами исчисления себестоимости являются плоды (стандартные и нестандартные) и побочная продукция (черенки, усы, отводки, отпрыски, чубуки и др.). В специализированных плодоводческих хозяйствах затраты учитывают по культурам. На каждый объект относят затраты с соответствующих аналитических счетов. При этом исключают стоимость побочной продукции садоводства: черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по цене их реализации. Себестоимость 1 ц плодов определяют путем деления оставшейся суммы затрат на массу полученной продукции каждого вида плодов.

В неспециализированных хозяйствах, занимающихся садоводством, затраты учитывают в целом по отрасли или по группам культур: семечковые, косточковые, ягодники, а себестоимость определяют по видам продукции. Поэтому возникает необходимость распределения затрат по конкретным видам продукции пропорционально плановым затратам на каждую культуру в расчете на 1 га плодоносящей площади. При значительных отклонениях фактической урожайности от планируемой затраты распределяют пропорционально стоимости каждого вида полученной продукции в ценах реализации.

В питомниках объектом исчисления себестоимости является выращенный посадочный материал (сеянцы, саженцы и др.), который реализуют или используют в хозяйстве.

При определении его себестоимости по отдельным группам культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые и т. д.) или по культурам общую сумму затрат на каждый участок распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте для доращивания.

Исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в прикопке, устанавливают себестоимость 1000 шт. посадочного материала. Затраты, относящиеся на сеянцы, однолетние и двухлетние саженцы, оставшиеся в фунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

Исчисление себестоимости в овощеводстве и картофелеводстве:

В специализированных овощеводческих хозяйствах учет затрат и исчисление себестоимости продукции производят раздельно по каждой культуре или группам родственных культур, в неспециализированных хозяйствах — по основным овощным культурам или в целом по всей отрасли.

Себестоимость 1 ц продукции овощных культур (1000 шт. рассады) определяют делением суммы затрат (включая затраты по содержанию семей пчел на опыление за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенные на данную культуру пропорционально выручке от реализации) на массу полученной продукции. Нестандартную и побочную продукцию, используемую на корм скоту, оценивают по средней себестоимости кормовых корнеплодов.

В овощеводстве могут быть общие затраты, относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвы гербицидами и т. д.). Их распределяют между отдельными культурами пропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.

Себестоимость картофеля может быть рассчитана в целом либо раздельно по ранним и поздним сортам. В последнем случае затраты по этим сортам учитывают раздельно. Себестоимость определяют делением учтенных затрат за вычетом стоимости ботвы на массу клубней после сортировки с распределением затрат на стандартную и нестандартную продукцию (в хозяйствах со значительным производством товарного картофеля) пропорционально ее стоимости по реализационным ценам. В обычных хозяйствах определяют среднюю себестоимость всей продукции без подразделения на стандартную и нестандартную.

Учет затрат и исчисление себестоимости семян овощных и бахчевых культур производят по группам семенников (однолетние, двухлетние первого года, двухлетние второго года) с выделением основных культур в соответствии с каждой группой. При исчислении себестоимости семян стоимость побочной продукции (кормовых отходов) исключают и затраты относят на массу основной продукции после ее доработки.

В овощеводстве защищенного фунта объектами исчисления себестоимости является продукция, получаемая в разных видах сооружений. Соответственно по видам сооружений разграничивают и учет затрат. Себестоимость определяют по каждому виду получаемой продукции. В обычных условиях себестоимость овощей защищенного фунта исчисляют один раз в конце года. При этом из общей суммы затрат обособляют затраты на семена и посадочный материал, которые относят непосредственно на соответствующие культуры. Все остальные затраты по выращиванию в течение года в защищенном фунте нескольких видов продукции распределяют на отдельные объекты исчисления себестоимости пропорционально выручке от реализации каждого вида продукции.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция — молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции — в молочном скотоводстве — молоко и приплод, в овцеводстве — шерсть, приплод и прирост живой массы, в птицеводстве — яйца и мясо и т. д. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Кроме того в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывается в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывозку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98% относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу, на его физическую массу.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства.

Себестоимость продукции крупного рогатого скота.

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду — молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота — прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи, утилизированные туши павших животных и др.). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции — молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод — 10%.

Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода — делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

С_м, (5).

С_п, (6).

Где КП — количество голов приплода.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах. Валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле:

ВП М_К + М_В — М_П — М_Н, (7).

Где Мк — масса поголовья животных на конец года;

М_в — масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа; М_п — масса поступившего поголовья и приплода; М_н — масса поголовья до начала года.

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса остатка животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. Д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

В мясном скотоводстве одну голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года.

Себестоимость прироста живой массы телят, включая массу приплода в возрасте до 8 месяцев, составляют затраты на содержание коров и нетелей, быков-производителей и телят в возрасте 8 месяцев за вычетом затрат, отнесенных на молоко (по цене реализации) и прочую продукцию (навозу шерсть-линьку, волос-сырец).

Себестоимость 1 ц прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости определяют стоимость телят, оставшихся на конец года.

Себестоимость прироста живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме составляют затраты по их содержанию за вычетом затрат, отнесенных на прочую продукцию. Себестоимость 1 ц живой массы этих животных определяют в порядке, изложенном выше, в целом по продукции скотоводства.

Себестоимость в свиноводстве.

Объектами исчисления себестоимости в свиноводстве являются: по учетной группе свиней «Основное стадо» — прирост живой массы и общая живая масса поросят-отьемышей; по учетной группе «Свиньи на выращивании и откорме» — полученный прирост живой массы и общая живая масса.

Себестоимость прироста живой массы поросят-отьемышей определяется путем отнесения затрат по учетной группе «Основное стадо» (за вычетом стоимости побочной продукции) на полученный валовой прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении.

Себестоимость 1 ц живой массы поросят-отьемышей (до 2 месяцев) определяют следующим образом. Из общей суммы затрат по учетной группе свиней «Основное стадо» исключают стоимость побочной продукции в твердой оценке. Полученную сумму затрат на основную продукцию прибавляют к балансовой стоимости поросят, находящихся под матками на начало года, и делят на общую живую массу поросят-отьемышей (включая павших) за год. Себестоимость одной головы поросят-отьемышей определяют путем умножения рассчитанной себестоимости 1 ц живой массы на их общую живую массу и деления полученного результата на количество отнятых поросят. Следует иметь в виду, что при исчислении себестоимости поросят-отьемышей принимают во внимание и затраты на содержание проверяемых и разовых свиноматок (со времени осеменения этих животных затраты по их содержанию должны относиться на основное стадо).

По остальным учетным группам в свиноводстве расчет себестоимости прироста живой массы и общей живой массы делают в таком же порядке, как и по крупному рогатому скоту. Аналогично исчисляют себестоимость прироста живой массы и живой массы в целом по всей отрасли в неспециализированных хозяйствах.

Себестоимость в овцеводстве.

В овцеводстве объектами исчисления себестоимости являются шерсть, приплод, прирост живой массы. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском — 12, в каракульском — 15% обшей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении себестоимости основных видов продукции (шерсть и прирост живой массы) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции и оставшиеся затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на производство шерсти и прирост живой массы по установленным нормам. Себестоимость 1 ц прироста живой массы ягнят на момент отбивки складывается из себестоимости ягнят при рождении по приведенным выше нормам (каракульские ягнята берутся только оставленные на выращивание), затрат на прирост живой массы, стоимости ягнят, поступивших в течение года со стороны, и живой массы ягнят на момент отбивки от маток (без вычета живой массы падежа). Себестоимость 1 ц общей живой массы молодняка и животных на откорме в овцеводстве определяется в общем порядке.

В каракульском и смушковом овцеводстве себестоимость одной каракульской шкурки (смушки) определяют делением всех затрат, включая стоимость ягнят, расходы по их забою, доставке из отар на убойный пункт, содержанию убойного пункта и другие расходы, связанные с забоем ягнят и первичной обработкой шкурок (кроме стоимости тушек и сычугов по цене реализации), на количество шкурок. Эти затраты в учете обособляются для включения их в себестоимость шкурок. На себестоимость каракульчи относят 15% годовых затрат по содержанию забитых овцематок, убойного пункта и первичной обработки шкурок за вычетом стоимости тушек и сычугов по цене реализации.

В козоводстве себестоимость приплода, шерсти, прироста живой массы определяют в таком же порядке, как и в овцеводстве.

Себестоимость в коневодстве.

Объекты исчисления себестоимости в племенном коневодстве следующие: по основному стаду — деловой приплод (приплод к отбивке) и сперма производителей; по молодняку — прирост и полная стоимость выращенного поголовья (реализованного, переведенного в основное стадо). В табунном и молочном коневодстве по основному стаду объектами исчисления себестоимости являются деловой приплод и кумыс, по молодняку и взрослым лошадям на откорме — прирост живой массы и живая масса. К побочной продукции в коневодстве относят шерсть-линьку, конский волос, шкуры и мясо павших животных. Побочную продукцию, используемую в хозяйстве, оценивают по ценам возможного использования, а реализуемую — по ценам продажи.

В племенном коневодстве себестоимость делового приплода определяют следующим образом. Из фактических затрат на содержание основного стада исключают стоимость навоза и прочей побочной продукции, а также выполненную работу лошадей (при использовании их на перевозках) по нормативной себестоимости дня работы лошади; оставшуюся сумму относят на количество голов приплода.

По группе молодняка себестоимость прироста рассчитывают исходя из количества кормо — дней содержания и средней стоимости одного кормо-дня. Соответственно себестоимость молодняка рождения прошлых лет определяют путем присоединения к балансовой стоимости молодняка на начало года полученной стоимости прироста за текущий год. Себестоимость выращивания племенного молодняка слагается из годовой суммы затрат на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости выполненной работы молодняком старших возрастов в оценке по плановой себестоимости рабочего дня лошади.

В молочном коневодстве себестоимость кумыса определяют суммой затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей кумысной фермы (включая расходы по доению кобыл и производству кумыса) за вычетом стоимости жеребят-отъемышей, работы, выполненной лошадьми, и побочной продукции. При этом не племенные жеребята оцениваются по ценам мясных жеребят, а племенные — по действующим ценам на племенных животных (40% реализационной цены лошади II категории I класса).

В табунном коневодстве затраты на кумыс и приплод распределяют по коэффициентам: 1 ц кумыса — 1,0, одна голова жеребенка в возрасте 6−9 месяцев — 6,0.

Себестоимость в птицеводстве.

Объектами исчисления себестоимости в птицеводстве являются: по родительскому стаду — инкубационные яйца, по промышленному стаду — пищевые яйца, по молодняку птицы — прирост живой массы, по инкубации — суточные птенцы. Побочную продукцию птицеводства — перо, пух, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) — оценивают по ценам возможной реализации или использования.

В птицеводстве при раздельном учете затрат в разрезе технологических групп объектом исчисления себестоимости в каждой группе практически является один вид основной продукции. В этих условиях расчет себестоимости продукции по каждой учетной группе сводится к отнесению учтенных затрат за вычетом стоимости побочной продукции на валовой выход основной продукции, которая в данной учетной группе является объектом исчисления себестоимости.

По учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость яиц (инкубационных или пищевых) относят все затраты соответствующих учетных групп (включая стоимость павшей птицы) за вычетом стоимости побочной продукции. Убытки от реализации мяса выбракованных несушек по данным учетным группам также относят на увеличение затрат.

По учетным группам выращивания молодняка и откорма птицы объектами калькуляции являются прирост живой массы и общая живая масса.

Себестоимость получаемого прироста живой массы определяют путем деления учтенных затрат на выращивание или откорм птицы по соответствующей учетной группе (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество полученного прироста живой массы. Себестоимость общей живой массы птицы рассчитывают исходя из стоимости молодняка птицы и себестоимости прироста живой массы.

По цеху инкубации определяют себестоимость суточных птенцов. Она складывается из стоимости заложенных яиц и затрат на инкубацию за вычетом стоимости изъятых неоплодотворенных яиц первого миража (по цене реализации) и отходов инкубации, оцениваемых по их возможному использованию.

Количество проинкубированных яиц в отчетном периоде определяют следующим образом. К остатку яиц в инкубаторе на начало периода прибавляют количество яиц, заложенных в инкубатор, и вычитают остаток на конец отчетного периода.

Заложенные в инкубатор яйца собственного производства оценивают по их себестоимости, а купленные на стороне — исходя из фактических 1 затрат на их приобретение. Себестоимость одной головы суточного молодняка определяется путем деления стоимости основной продукции на число выведенных здоровых птенцов за вычетом ликвидированных суточных петушков яйценоских пород.