Особенности аудита операций с ценными бумагами

Особенности аудита операций с ценными бумагами предопределены специфическим объектам аудита, большим количеством нормативно-правовых актов, регулирующих развитие рынка ценных бумаг.

Целью аудита операций с ценными бумагами является установление соответствия совершенных операций с ценными бумагами, к ним относятся:

проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;

экспертиза проспекта эмиссии;

положение о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг;

экспертиза правильности определения рыночной стоимости ценных бумаг;

экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учета;

оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;

проверка начисления, выплаты дивидендов, процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчетности;

проверка правильности налогообложения операций с ценными бумагами;

выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении операций с ценными бумагами.

В основном используются следующие методы аудита операций с ценными бумагами:

аналитический — предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчетности;

статистический — основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;

нормативный — основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;

экспертный — применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, года для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;

фактической проверки — аудитор проверяет наличие ценных бумаг, отчеты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчетность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактора совершения отдельных операций, опрашивает держателей ценных бумаг и т. д.

Основные направления аудита операций с ценными бумагами акционерного общества:

1. Аудитор обязан проверить в протоколе учредительного собрания и устава акционерного общества:

тип акционерного общества;

количество, тип, категории и номинальную стоимость объявленных, размещенных и дополнительных ценных бумаг;

порядок и условия выпуска, размещения и конвертации ценных бумаг;

полномочия совета директоров;

порядок ведения дивидендов по акциям, процентов по облигациям;

порядок и условия оплаты ценных бумаг акционерного общества;

права и полномочия владельцев определенных видов, категорий ценных бумаг.

Далее, аудитор обязан обратить внимание на соблюдение конкретных положений учредительных документов в практике акционерных обществ.

2. Аудит расчетов с акционерами и учредителями. Следует обратить внимание на следующие моменты:

соблюдение сроков оплаты уставного капитала;

своевременность и полноту оплаты ценных бумаг;

законность и обоснованность оценки оплаты ценных бумаг;

правильность оформления документов по взносам в уставной капитал, квитанций, актов приемки имущества;

правильность расчетов при реорганизации и ликвидации предприятия;

полноту и правильность бухгалтерского учета расчетов с учредителями.

3. Аудит оценки ценных бумаг. Проверяются следующие позиции:

по какой стоимости реализуются ценные бумаги;

как отражается разница между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг в бухгалтерском учете;

как оцениваются акции при выкупе их по требованию акционеров;

производится ли переоценка балансовой стоимости ценных бумаг;

кто производит оценку ценных бумаг.

4. Аудит движения ценных бумаг. Аудитор обязан проверить:

оформление движения ценных бумаг;

соблюдение сроков и обоснованность записей в реестре акционеров;

ведение журнала выдачи выписок из реестра акционеров;

соблюдение порядка расчетов при движении ценных бумаг.

5. Аудит начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям. В обязательном порядке проверяется:

процедура выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и соответствие фактического порядка утвержденному положению;

очередность и сроки выплаты дивидендов владельцев конкретных типов и категорий ценных бумаг;

сроки выплаты процентов по видам облигаций;

соответствие размера дивиденда по утвержденной величине (твердая денежная сумма или % от номинальной стоимости);

источники выплаты дивидендов;

законность решения о выплате промежуточных и годовых дивидендов определенным типам акций;

правильность и правомерность начисления и выплаты дивидендов и % по конвертируемым ценным бумагам;

точность начисления и выплаты дивидендов и процентов.

6. Аудит налогообложения операций с ценными бумагами. Аудитор должен прежде всего обратить внимание:

на соблюдение требований Федерального закона «О внесении изменений в Закон РФ» О налоге на операции с ценными бумагами" от 18.10.95 г.;

правильность начисления налогооблагаемой базы;

правильность применения ставки налога на операции с ценными бумагами;

правильность расчета налога;

соблюдение сроков уплаты налога;

действия, позволяющие уклоняться орт уплаты налога;

правильность составления справки об уплате налога;

q правильность определения источника уплаты налога.

7. Аудит конвертации ценных бумаг. Это одно из наиболее сложных направлений аудита ценных бумаг. Аудитор при проверке обращает внимание на такие моменты, как:

наличие утвержденного положения о порядке и условиях конвертации ценных бумаг;

соблюдение положения, порядка и условий конвертации на практике;

учет движения стоимости ценных бумаг при их конвертации;

учет доплат, выплат разницы в стоимости конвертируемых ценных бумаг;

обоснованность определения цены размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции;

отражение в учете всех операций с конвертацией.

8. Аудит наследования и дарения ценных бумаг. В этом случае проверяется:

наличие документов (завещание, договор дарения),.

законность наследования и дарения;

соблюдение сроков вступления наследников в свои права;

наличие решения совета директоров или собрания акционеров;

отражение в учете передачи права собственности наследникам или получателям даров, соответствующие изменения в реестре.

9. Аудит купли-продажи ценных бумаг. Аудит проверяет:

наличие договора купли-продажи;

правомерность заключения договора купли-продажи;

наличие в договоре цены, ее обоснованность.

10. Аудит хранения ценных бумаг. Аудитор проверяет:

организацию учета хранящихся ценных бумаг;

фактическое хранение ценных бумаг;

основание на хранение ценных бумаг.

11. Аудит трастовых и залоговых операций. Следует проверить соответствие содержания траста и залога ценных бумаг действующему законодательству, в частности Гражданскому кодексу РФ.

При проведении проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами особое внимание обращает на счета и другие документы, на которых отражаются результаты этих операций.