Учет кредитных операций с юридическими лицами

В зависимости от срока, на который выдаются, кредиты в учете отражаются, по-разному, то есть:

• 1. операции по выдаче и погашению:
  • а) краткосрочных кредитов (выданных на срок до одного года включительно)

в рублях учитываются на балансовых счетах:

№ 355 «Ссудные счета государственных предприятий и организаций, об-служиваемых коммерческими и кооперативными банками» ;

№ 477 «Ссудные счета акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью» ;

№ 712 «Ссудные счета предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица» и других согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации (письмо Госбанка СССР от 21.10.89 № 254 с учетом изменений и дополнений);

б) долгосрочных кредитов (выданных на срок более года) в рублях:

№ 770 «Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, объединениям и организациям, включая предприятия, работающие на арендных отноше-ниях, не входящим в состав отраслевых и региональных органов государ-ственного управления (кроме учитываемых на счетах №№ 771, 773−777)» ;

№ 778 «Долгосрочные ссуды государственным предприятиям, организациям, колхозам, переселенцам, членам садоводческих товариществ и населению на строительство жилых домов», лицевой счет 02 — «Долгосрочные ссуды пред-приятиям, организациям» ;

в) кредитов в иностранной валюте:

№ 074 «Кредиты предприятиям, организациям и населению», лицевой счет 02 — «Краткосрочные кредиты юридическим лицам», лицевой счет 04 — «Дол-госрочные кредиты юридическим лицам» .

По дебету счетов отражаются суммы выданных кредитов, по кредиту — суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы просро;

ченной задолженности, списываемые на счета просроченных ссуд. Анали-тический учет указанных счетов ведется бухгалтерской службой в карточ-ках лицевых счетов по каждому заемщику, в разрезе групп по видам креди;

тования, а по счетам в инвалюте — по видам валют и в рублевом исчислении по курсу Банка России.

• 2. Полученные неустойки учитываются на балансовом счете № 969 «Штра-фы, пени, неустойки полученные», лицевые счета 01 — «В рублях» и 02 — «В рублях по инвалютным операциям» .
• 3. Не уплаченные в срок проценты:
  • а) в рублях отражаются в корреспонденции со счетом № 943 «Доходы буду-щих периодов» на балансовых счетах:

№ 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», лицевой счет 02 — «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам юридическим лицам» ;

№ 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов», лицевой счет 02 — «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам юридическим лицам» .

б) в инвалюте отражаются в корреспонденции со счетом № 682 «Доходы будущих периодов в иностранной валюте» на балансовом счете № 057 «Просроченные проценты по кредитам предприятиям, организациям и населению», лицевой счет 02 — «Просроченные проценты по кредитам предприятиям, организациям». По дебету счетов 626, 781, 057 отражаются суммы начисленных, но неуплаченных в срок процентов по кредитам; по кредиту — суммы, поступившие в погашение просроченных процентов, а так-же суммы, списанные в установленном порядке как безнадежные к взыс-канию. Аналитический учет по счетам 626, 781, 057 ведется в порядке, установленном для ссудных счетов.

Для учета задолженности заемщика перед банком по кредитованию в режиме овердрафта банки открывают ссудные счета. Все поступающие на расчетный счет заемщика денежные средства направляются на погашение имеющейся перед кредитором задолженности. На основании представленных документов и имеющейся в банке дополнительной информации банки анализируют финансовое состояние клиента и делают выводы о его текущем финансовом положении. При анализе финансового состояния банк обращает особое внимание на следующие аспекты работы клиента:

• — сфера деятельности клиента;
• — структура поступления на счет (источники поступлений, их диверсифицирова-нность, частота поступлений и общая динамика);
• — наличие и регулярность налоговых платежей;
• — оценка кредитной истории клиента;
• — периодичность возникновения требований к расчетному (текущему) счету кли-ента, их структура (бюджетная, товарная картотека и пр.);
• — наличие счетов клиента в сторонних кредитных организациях, соотношение оборотов по ним с оборотами по счету в филиале;
• — при проведении анализа группы компаний выявляется структура группы и оп-ределяются финансовые потоки между участниками группы.

Установленный банком лимит овердрафта подлежит постоянному мони-торингу. Кроме того, банки отслеживают размер кредитовых оборотов счета, по которому установлен овердрафт, проводят периодическую проверку финансо-вого состояния клиента, анализируют поступление требований к данным сче-там. В дополнительном соглашении об овердрафте должно быть оговорено пра-во банка при возникновении просроченной задолженности по уплате любых платежей по овердрафту, наложении ареста на денежные средства клиента в безакцептном порядке списывать средства с любого счета клиента в данном бан-ке и других кредитных организациях.

При возникновении просроченной задолженности по овердрафту посту-пающие в погашение денежные средства клиента, как правило, направляются в первую очередь на погашение комиссии за овердрафт, а затем на погашение процентов и основного долга.

Особое внимание при использовании кредитной линии банки уделяют контролю за лимитом по кредитному договору и лимитом задолженности по ссудному счету. Данный вид кредитования является особенно рискованным. Поэтому должна быть четко определена ответственность банковских работ-ников за соблюдение лимитов кредитования. Кредитная линия открывается то-лько клиентам банка, т. е. предприятиям и организациям, имеющим в банке-кредиторе расчетный счет.

При кредитовании заемщика в порядке кредитной линии банк взимает с клиента проценты за пользование кредитом при возникновении на счете дебетового сальдо. Размер процентной ставки в данном случае аналогичен став-ке по другим видам краткосрочных кредитов. За открытие кредитной линии банк-кредитор может помимо процентов получать единовременное вознаграждение в виде комиссии. Размер комиссии определяется дифференцированно в каждом конкретном случае. Банк также вправе при заключении кредитного договора настаивать на условии хранения минимального компенсационного остатка на расчетном счете или открытия депозитного счета с зачислением на него до 20% суммы кредитной линии. Такая мера является дополнительной гарантией возврата кредита. Поскольку кредитование в порядке кредитной линии является рискованным для банка, он может потребовать от клиента предоставления ликвидного и достаточного залога.

Кредитные договоры и договоры на открытие кредитной линии по выданным кредитам учитываются в номинальной сумме на внебалансовом счете № 9921 «Обязательства по кредитам». Сумма договора списывается со счета после полного погашения кредита и уплаты процентов или при списании кредита как безнадежного к взысканию. Полученная плата за проведение операций по ссудному счету и плата за пользование открытым лимитом кредитной линии учитываются на балансовом счете № 960 «Операционные и разные доходы», лицевые счета 01−23 — «Доходы: банка в рублях. Плата клиентов и банков за расчетно-кассовое и прочее ана-логичное обслуживание» и 02−09 — «Доходы банка в рублях по инва-лютным операциям. Комиссия клиентов и банков по расчетно-кассо-вому и прочему аналогичному обслуживанию» .

Рамочная кредитная линия является целевой, т. е. кредит в данном случае предоставляется на оплату товарных поставок в рамках одного договора в течение оговоренного срока.

Возобновляемая кредитная линия, которая также называется револьверным кредитом, является наиболее распространенным видом кредитной линии. В данном случае кредит предоставляется и погашается в пределах установленного лимита и сроков кредитования автоматически, без дополнительных переговоров. Револьверный кредит позволяет выравнивать колебания в рамках производственного цикла фирмы, предоставляя возможность заимствования дополнительных средств в периоды сокращения объемов продаж и выпла-чивать их в период увеличения этих объемов. Невозобновляемая кредитная линия характеризуется тем, что после выдачи и погашения кредита отношения между банком и заемщиком прекращаются.

Принимаемые к учету векселя банки проверяют, с точки зрения их юри-дической и экономической надежности. Обычно к учету принимаются надежные, реальные, товарные, коммерческие векселя и выбраковываются ненадежные, «дружеские» и «бронзовые» векселя, а также векселя с дефектом формы. При этом досконально и по определенной форме проверяется кредитоспособность и добропорядочность клиента. К учету принимаются векселя при соблюдении следующих условий:

• 1)векселя, принимаемые к учету, должны отвечать требованиям Закона «О переводном и простом векселе»;
• 2)вексель должен иметь не менее двух подписей (векселедателя и вексе-ледержателя);
• 3)вексель должен быть с платежом на местах, где имеются филиалы или кор-респонденты банка, нотариальные органы и народные суды;
• 4)банк должен заблаговременно подготовиться к выпуску векселей с различ-ными сроками (краткосрочных, долгосрочных) по месту нахождения платель-щика;
• 5)к учету должны приниматься векселя, основанные на товарных и коммер-ческих сделках;
• 6)на векселе должно быть указано точное местонахождение векселедателя и всех индоссантов.

При приеме векселей к учету бланковый индоссамент на векселе превра-щается в именной (на имя банка), что затрудняет использование векселя при утрате или хищении.

Вексельный кредит может выдаваться банком, как было сказано выше, в форме ссуды под залог векселей. Под выдачей ссуды под залог векселей понимается такая операция, по которой банк выдает клиенту ссуду в денежной форме, а в обеспечение платежа принимает от него (заемщика) находящиеся в его распоряжении товарные векселя. При выдаче ссуды под залог векселей банк не входит в число обязанных по векселю лиц. Между операциями банка по учету векселей и выдаче ссуд под залог векселей имеется ряд значительных различий:

• 1) при учете векселя движение денежных средств и векселя идет параллельно, т. е. учет векселя сопровождается выдачей денег, а его погашение соответ-ственно денежным поступлением. При залоге векселя движение векселей и денег не совпадает, так как в течение срока выдачи ссуды вексельное обеспе-чение может оставаться неизменным, а остаток задолженности постоянно изме-няется — ссуда выдается и погашается по мере поступления средств на счет;
• 2) учет векселей представляет для банка операцию покупки векселей, при которой он становится собственником приобретенного товара — векселя и превращается в векселедержателя. При выдаче ссуды под залог векселя принятые в обеспечение ссуды векселя собственностью банка не являются, а передаются в качестве обеспечения задолженности, и банк в данном случае не становится векселедержателем:

при осуществлении дисконтной операции клиент получает от банка полную сумму (валюту) векселей за вычетом лишь процентов по учету. Ссуда под залог векселей выдается лишь в размере 60—90% от номинальной стоимости векселя;

при учете векселя клиент получает всю сумму одновременно или по мере необходимости. Возможность сокращения размера задолженности банку по ссудному счету под залог векселей путем погашения суммы долга за счет средств на расчетном счете создает клиенту условия для экономии при уплате процентов за пользование ссудой. При учете векселей такая возможность отсутствует;

проценты за учет векселей удерживаются одновременно с дискон-тированием, по ссудному счету — начисляются ежеквартально. Как правило, учетный процент существенно ниже ставки процента по банковским кредитам. Однако проценты по учету векселей взимаются исходя из срока векселя и в случае досрочного выкупа невозвращаются;

существует различие в учете векселей банками. Так, при кредитовании под залог векселей суммы векселей, послуживших обеспечением ссуды, проходят по внебалансовым счетам и в общем балансе неотражаются. При учете векселей их сумма отражается в общем балансе.

Принятое Банком обеспечение по кредитному договору — поручи-тельства, залог ценных бумаг и другого имущества учитывается на внеба-лансовом счете № 9922 «Принятый залог по выданным кредитам». Все цен-ности, принятые в качестве залога, учитываются в оценке, определенной в договоре залога. Списание суммы со счета производится после оконча-тельного погашения кредита, либо после исполнения поручителем его обя-зательств по поручительству или направления залога на погашение кредита. Одновременно с отражением по внебалансовому счету № 9922 ценные бумаги, принятые в залог, отражаются:

• а) на основании договора хранения — по внебалансовому счету № 9987 «Ценные бумаги на хранении» ;
• б) на основании депозитарного договора — по счетам депо главы В Плана счетов бухгалтерского учета (дебет 98 000, 98 010, 98 015 — кредит 98 070).