В свою очередь, под недобросовестной конкуренцией понимают в международном и внутригосударственном праве, юридический термин, применяемый для характеристики налоговой политики государств, относящихся к офшорным юрисдикциям. Именно с обвинения во «вредоносной налоговой политике» началась кампания Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) против офшорных юрисдикций в рамках борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Добросовестная и недобросовестная конкуренция юрисдикций в налоговых правоотношениях обусловлена различными факторами. Рассмотрим в первую очередь, конкуренцию в налоговых правоотношениях, осложненных иностранными элементом.
Развитие внешнеэкономического сотрудничества, процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции России в международное сообщество определили актуальность вопросов межгосударственных отношений в сфере налогообложения. Особое значение исследование проблем международного налогового права приобретает в контексте развития концепции налогового обязательственного права как центрального звена всей сферы правового регулирования налоговых отношений. Одной из наиболее существенных проблем в сфере международного налогообложения является проблема международного двойного налогообложения, возникшая в результате конкуренции различных налоговых юрисдикций в условиях расширения международных хозяйственных связей.
Оптимальной в контексте исследования, а следовательно, и решения проблем международного двойного налогообложения является конструкция налогового обязательственного правоотношения, когда категория «налоговая обязанность» становится одним из элементов содержания более совершенной модели правоотношения, учитывающей имущественный признак и экономическую сущность налоговых отношений.
В связи с этим предлагается рассматривать в качестве одного из направлений совершенствования деятельности государства как субъекта налоговых отношений разработку и развитие, а в последующем внедрение конструкции налогового обязательства в механизм правового регулирования налоговых отношений, в том числе в рамках международных налоговых отношений, для решения проблем международного двойного налогообложения.
Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.
Гулягин А. Ю. Правоохранительные органы административной юрисдикции // Российский следователь. 2011. № 19.
Журавлева О.О., Исмаилова Л. Ю. Налоговое администрирование как элемент антикоррупционной политики Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) // Международное уголовное право и международная юстиция. 2011. № 3.
Конвенция о борьбе с дачей взяток иностранным государственным должностным лицам при осуществлении международных деловых операций. Конвенция ОЭСР была принята Конференцией представителей 21 ноября 1997 г. Подписана 17 декабря 1999 г. Вступила в силу с 15 февраля 1999 г. См.: OECD Convention on Combating Bribery of Foreign Public Officials in International Business Transactions. URL:
http://www.oecd.org/daf/nocorruption/convention.
Ларютина И. А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2002.
Рукавишникова И. В. Метод финансового права: Моногр. М., 2004.
OECD Bribery Awareness Handbook for Tax Examiners. 25.
09.2009 C (2009)
64. С. 3. URL:
http://www.oecd.org/ctp/nobribes.
Журавлева О.О., Исмаилова Л. Ю. Налоговое администрирование как элемент антикоррупционной политики Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) // Международное уголовное право и международная юстиция. 2011. № 3. С. 6 — 10.
ОЭСР (OECD) — Organisation for Economic Co-operation and Development — Организация экономического сотрудничества и развития — была основана в 1961 г. с целью содействия политике, улучшающей экономическое и социальное положение людей по всему миру. ОЭСР проводит исследования, обсуждения и вырабатывает стандарты, которые охватывают различные сферы государственного управления, экономической и социальной жизни. Организуемые обсуждения нередко завершаются заключением международных соглашений. ОЭСР обеспечивает площадку, на которой государства могут работать совместно в поисках решения общих проблем и выявления возможностей влияния на глобальные тренды. ОЭСР осуществляет свою деятельность на основе Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития от 14 декабря 1960 г., заключенной в Париже (см.: Convention on the Organisation for Economic Co-operation and Development. 14.
12.1960. Paris (URL:
http://www.oecd.org/document/7/0,3746,en_2649_201 185_19158471_11_1,00.html. В ее состав по состоянию на 2011 г. входят 34 страны (Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Чили, Чешская Республика, Дания, Эстония, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Исландия, Ирландия, Израиль, Италия, Япония, Корея, Люксембург, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Республика Словакия, Словения, Испания, Швеция, Швейцария, Турция, США, Великобритания). В настоящее время рассматривается возможность присоединения к ОЭСР России, ЮАР, Бразилии, Китая, Индии, Индонезии. URL:
http://www.oecd.org/document/25/0,3746,en_36 734 052_36761800_36 999 9611_11_1,00. html.
Руководство ОЭСР по осведомленности налоговых инспекторов в вопросах взяточничества от 25 сентября 2009 г. C (2009)
64. См.: OECD Bribery Awareness Handbook for Tax Examiners. 25.
09.2009 C (2009)
64. С. 3. URL:
http://www.oecd.org/ctp/nobribes.
Конвенция о борьбе с дачей взяток иностранным государственным должностным лицам при осуществлении международных деловых операций. Конвенция ОЭСР была принята Конференцией представителей 21 ноября 1997 г. Подписана 17 декабря 1999 г. Вступила в силу с 15 февраля 1999 г. См.: OECD Convention on Combating Bribery of Foreign Public Officials in International Business Transactions. URL:
http://www.oecd.org/daf/nocorruption/convention.
Гулягин А. Ю. Правоохранительные органы административной юрисдикции // Российский следователь. 2011. № 19. С. 23 — 25.
См., например: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С. 245 — 246; Рукавишникова И. В. Метод финансового права: Моногр. М., 2004. С. 75 — 76.
Ларютина И. А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2002. С. 60.
