Схема, которая использовалась мошенниками, нередко применяется и в России. Она носит название «карусельная». Суть ее в том, что недобросовестные предприниматели импортируют высокотехнологичные товары, а затем продают их с наценкой в размере ставки НДС и присваивают разницу. НДС в бюджет при этом не перечисляется. Подобные схемы ухода от налогообложения проводятся через большое число компаний, что затрудняет расследование таких махинаций.
Кроме этого, существует множество проблем, которые кажутся второстепенными, но затрудняют работу налоговых органов при проверке правильности уплаты и обоснованности возмещения НДС.
Налогом недовольны и предприниматели. В первую очередь бизнесменов не устраивают постоянные отказы в возмещении налога при экспорте продукции. Как неоднократно отмечали представители различных предприятий, налоговые органы практически никогда не укладываются в отведенный для возмещения НДС срок. Более того, как утверждают предприниматели, в большинстве случаев возмещения НДС удается добиться только через суд. Президент РСПП А. Шохин, выступая перед журналистами 9 декабря 2006 г., заявил, что «100% НДС возмещается только через суд» .
Нередко налоговые инспекторы возбуждают заведомо проигрышные дела, связанные с возмещением НДС. Втянутым в такие дела организациям приходится долго ожидать возмещения НДС. По оценкам некоторых предпринимателей, возврата налога приходится ждать по 9 — 12 месяцев. Это отвлекает из оборота компании значительные средства.
Неоправданно высоки административные издержки, которые несут предприниматели при возмещении налога. Это приводит в конечном счете к увеличению стоимости продукции или оказываемых услуг. Себестоимость товаров и услуг увеличивается от расходов на оформление документов, оплату работы бухгалтеров, занимающихся на некоторых крупных предприятиях лишь вопросами начисления, уплаты и возврата НДС. Такие затраты в масштабах страны пока, к сожалению, никто не подсчитывал.
Можно сделать вывод, что издержки и бизнеса, и государства, связанные с администрированием НДС, крайне высоки. Получается, что в современном виде НДС — это неоправданно «дорогой» налог. Что же делается и планируется сделать для преодоления недостатков этого налога?
Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).
С 1 января 2004 г. так называемая основная ставка НДС была снижена с 20 до 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это сопровождалось отменой множества льгот. Заметим, что, с точки зрения налоговиков, пониженная ставка НДС (то есть ставка ниже основной), применяемая при реализации некоторых товаров и услуг (например, продовольственных и детских), — это льгота.
Федеральным законом от 22.
07.2005 N 119-ФЗ с 1 января 2006 г. внесены изменения в п. 1 ст. 167 «Момент определения налоговой базы» гл. 21 НК РФ. Теперь моментом определения налоговой базы (с некоторыми исключениями) является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Ранее налогоплательщики сами определяли в своей учетной политике для целей налогообложения день отгрузки или день оплаты моментом определения налоговой базы.
В результате многим организациям с 1 января 2006 г. пришлось уплачивать налог раньше.
В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 26 мая 2004 г. налог на добавленную стоимость был назван проблемным. «Наряду с изменением процедур взимания НДС, — сказал Президент РФ, — надо пойти на дальнейшее снижение ставки налога, решить вопрос о своевременном возмещении НДС по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, а также исключить наконец налогообложение авансовых платежей.»
С 2007 г. введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 г. согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перейдут на поквартальную уплату НДС. Это приведет к выпадающим доходам бюджета в размере 150 — 170 млрд руб.
Но прямое предложение прекратить налогообложение авансовых платежей не выполнено. Проверки Контрольного управления Президента РФ показали, что 20 — 30% поручений В. Путина не выполняются, а «выживают» те, за которыми стоит чей-то большой интерес.
Среди положительных для налогоплательщиков изменений налогового администрирования можно назвать Приказ Минфина России от 07.
11.2006 N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ). С вступлением в силу этого Приказа утратил силу Приказ Минфина России от 28.
12.2005 N 163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения». Вместо трех форм деклараций введена одна — единая декларация для экспортного и внутреннего НДС, которая позволила налогоплательщикам уплачивать в бюджет только разницу между ними.
Минфин России предлагает ввести систему регистрации налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 г. Об этом говорится в проекте «Основные направления налоговой политики на 2008 — 2010 годы», который министр финансов А. Кудрин представил в Правительство РФ в начале 2007 г.
Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.
Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.
По мнению некоторых влиятельных чиновников, замена НДС налогом с продаж как решение проблем с администрированием НДС вполне возможна. Так, министр экономического развития и торговли Г. Греф еще 16 февраля 2006 г. на заседании президиума общероссийской организации малого и среднего бизнеса «ОПОРА России» сообщил, что, «если не найдем иных механизмов по администрированию НДС, мы можем вернуться к этому варианту». Речь шла о замене НДС налогом с продаж.
В заключении можно добавить, что в целом практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования. Но не все считают этот путь единственно правильным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система — это совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, а также ответственности за уклонение от налогов В ходе написания работы было выяснено, что по своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются:
налог на добавленную стоимость (НДС),
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ),
налог на прибыль организаций, таможенные пошлины.
На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.
Так, в ходе написания работы было определено, что Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом на потребление, который взимается практически со всех видов товаров.
Так, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг.
Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.
НДС облагается:
безвозмездная передача товаров, выполнение работ или оказание услуг;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).
Именно обложению товаров при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и была посвящена данная работа.
Приобретая импортируемые товары, фирмы в обязательном порядке должны уплатить ряд таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется Налоговым и Таможенным кодексами.
При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей:
НДС;
ввозная таможенная пошлина;
акциз;
таможенные сборы.
В рамках исследуемой темы наиболее значимый интерес представило изучение особенностей обложения ввозимых товаров на таможенную территорию России НДС.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, с 1 января 2004 года она составляет 18%.
В последнее время (2005—2009) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года).
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат. М». -2005.-618 с.
Таможенного кодекса РФ от 28.
05.2003 N 61-ФЗ Федеральный закон от 22.
07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 08.
07.2005)
Габричидзе Б. Н. Таможенное право. — М.: изд. БЕК.- 2005.-326 с.
Качур О. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Москва: «Олива». — 2007, 304с.
Осипов А. Ю. Таможенное дело. Москва: 2Астра-М". -2005. 209 с Расчеты доходов и расходов // под редакцией Морозовой Т.А.-Москва.
Эксмо Пресс.-2004. 508 с.
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. 5-е издание. Санкт-Петербург «Питер». — 2007. 496 с.
Словарь «New Palgrave Economic Dictionary». Перевод Эмиля Акопяна под редакцией Дмитрия Волкова. Москва: «Астрель». -2005.-358 с.
Ставцева Н. Д. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб.
пособ.
М.: «Сефира». — 2007. 439 с.
Глазунова Н. А. Новая философия таможенного контроля // Журнал «Промышленник России» от 5 октября 2007 года Демидова Н. НДС // Журнал «Citizenship» от 7 июля 2007 года Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2007.-№ 26
Кузнецов А. Таможенные платежи при ввозе товаров // НОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯ.- № 10. 2007
Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами-участниками СНГ // Налоговый вестник.-№ 4.-2001
НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ // Письмо Федеральной налоговой службы от 27.
06.2007 № 03−2-03/1236
Налоги устоят // «Газета», 8 февраля 2007 г Портнов А. На развалинахбюджет России [о проблемах российской экономики] /А.Портнов//Молодая гвардия.-2006.-№ 11/12
Реформа налога на добавленную стоимость// «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, N 3
Финансовый контроль", 2006, N 8
НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ // Письмо Федеральной налоговой службы от 27.
06.2007 № 03−2-03/1236
Словарь «New Palgrave Economic Dictionary». Перевод Эмиля Акопяна под редакцией Дмитрия Волкова. Москва: «Астрель». -2005.-358 с., с. 232
Качур О. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Москва: «Олива». — 2007, 304с., с. 128
Романовский М. В. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. 5-е издание. Санкт-Петербург «Питер». — 2007. 496 с., с. 261
Финансовый контроль", 2006, N 8, с. 60
Демидова Н. НДС // Журнал «Citizenship» от 7 июля 2007 года
Портнов А. На развалинахбюджет России [о проблемах российской экономики] /А.Портнов//Молодая гвардия.-2006.-№ 11/12.-с.202
Ставцева Н. Д. Общая теория налогов и налогообложения: Учеб.
пособ.
М.: «Сефира». — 2007. 439 с., с. 317
Федеральный закон от 22.
07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 08.
07.2005)
Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2007.-№ 26
4 НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат. М». -2005.-618 с.
Габричидзе Б. Н. Таможенное право. — М.: изд. БЕК.- 2005.-326 с., с. 26
Глазунова Н. А. Новая философия таможенного контроля // Журнал «Промышленник России» от 5 октября 2007 года
4 Осипов А. Ю. Таможенное дело. Москва: 2Астра-М". -2005. 209 с., с. 43−48
Таможенного кодекса РФ от 28.
05.2003 N 61-ФЗ
Осипов А. Ю. Таможенное дело. Москва: 2Астра-М". -2005. 209 с., с. 55
Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами-участниками СНГ // Налоговый вестник.-№ 4.-2001
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат. М». -2005.-618 с.
Кузнецов А. Таможенные платежи при ввозе товаров // НОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯ.- № 10. 2007
Расчеты доходов и расходов // под редакцией Морозовой Т.А.-Москва.
Эксмо Пресс.-2004. 508 с., с. 246−248
Портнов А. На развалинахбюджет России [о проблемах российской экономики] /А.Портнов//Молодая гвардия.-2006.-№ 11/12.-с.198−199
Налоги устоят // «Газета», 8 февраля 2007 г
Финансовый контроль", 2006, N 8, с. 60
Реформа налога на добавленную стоимость// «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, N 3
