Сальдо счета 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах ОАО «Сигма» и составляет 4414 тыс. руб. По дебету счета 80 показывается уменьшение уставного капитала.
2.
3. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о собственном капитале организации. Расчет чистых активов
Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:
— «Капитал и резервы»,
— «Долгосрочные обязательства»,
— «Краткосрочные обязательства».
Информация о собственном капитале ОАО «Сигма» отражена в бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы».
Информация об уставном капитале отражена по следующим строкам раздела III «Капитал и резервы»:
По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» показывают величину уставного капитала организации, который сложился из вкладов ее учредителей. По данной строке показывается сальдо счета 80 «Уставный капитал», которое в ОАО «Сигма» на 31.
12.2014г. составило 4414 тыс. руб.
По строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (сч. 81) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Так как ОАО «Сигма» акционерным обществом не является, то эта строка не заполняется.
Также информация об уставном капитале отражается в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Форма № 3 дает возможность получить информацию об источниках формирования собственного капитала и причинах его изменения, в том числе о размере и движении уставного капитала. Поэлементный анализ отчета об изменениях капитала позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию, наращению капитала.
В зависимости от причин изменения статей отчета об изменениях капитала может быть оценен вклад собственного капитала в формирование совокупных активов.
Организации предоставляют Отчет об изменениях капитала с указанием следующих данных:
— данные о величине капитала на начало отчетного периода,
— данные об увеличении капитала с выделением увеличения за счет:
а) переоценки имущества, б) за счет прироста имущества, в) за счет доходов, которые относятся на увеличения капитала,
— данные о величине капитала на конец отчетного периода,
— данные об уменьшении капитала.
В данных об уменьшении капитала отдельно выделяется: «за счет расходов, которые относятся на уменьшение капитала».
Уменьшение уставного капитала по сравнению с зарегистрированным ослабляет гарантии кредиторов, то есть препятствует выполнению этим капиталом своего основного назначения. Для предотвращения таких ситуаций вводится понятие чистых активов, с которыми сравнивается уставный капитал на конец финансового года.
Под чистыми активами понимается фактическая стоимость всего имущества общества за вычетом стоимости имеющихся долгов. Понятие чистых активов введено Гражданским кодексом на случай появления у общества долгов, превышающих размер его имущества, что ставит под угрозу интересы его кредиторов.
Если по окончании второго и каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала.
Смысл этого закона состоит в том, что при таком уменьшении чистых активов (то есть фактической стоимости принадлежащего обществу имущества за вычетом стоимости имеющихся у него долгов) общество, по сути, не в состоянии предоставить своим кредиторам те минимальные гарантии удовлетворения их требований, которые обязывает иметь закон.
Из сказанного не следует, что общество должно постоянно иметь в наличии соответствующий минимальный капитал. В течение первого года деятельности общество обязано полностью оплатить объявленный в уставе капитал и иметь в наличии необходимые чистые активы в конце второго и последующих финансовых годов. Нет препятствий и к восполнению капитала за счет собственников.
Увеличение уставного капитала общества должно отражать реальное увеличение его имущества. Поэтому оно не допускается ранее полной оплаты объявленного уставного капитала (в течение первого года деятельности) либо с целью сбора средств для покрытия понесенных обществом убытков (и оставления в неприкосновенности первоначального уставного капитала). Решение об увеличении уставного капитала может быть принято только общим собранием общества.
Показатель стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм. Активы, участвующие в расчете чистых активов, — это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:
основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса. По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность организации за проданное ей имущество;
запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе актива баланса.
При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Пассивы, участвующие в расчете, — это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:
статьи четвертого раздела пассива баланса — долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
статьи пятого раздела баланса — краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».
Показатель чистых активов (ЧА) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету чистых активов, и суммой обязательств, принимаемых к расчету чистых активов. Величина чистых активов организации по существу равняется реальному собственному капиталу.
Расчет чистых активов ОАО «Сигма» осуществим по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (таблица 8).
Таблица 8 — Расчет чистых активов ОАО «Сигма», тыс. руб.
Наименование показателей Код стр. баланса 2012 г. 2013 г.
2014 г. 1. АКТИВЫ 1 Нематериальные активы 1110 37 46 46 2 Основные средства 1150 7868 8963 13 716 3 Доходные вложения в материальные ценности 1160 — 1046 2673 4 Финансовые вложения 1170 — 2059 1017 5 Прочие внеоборотные активы 1190 — - - 6 Запасы 1210 2908 3789 4955 7 Дебиторская задолженность 1230 4284 6729 3735 8 Финансовые вложения (за искл. денежн. эквивалентов)
1240 843 2302 — 9 Денежные средства 1250 2014 1025 875 10 Прочие оборотные средства 1260 — - - 11 Итого активов (сумма строк 1−10) 17 952 25 959 27 017 2. ПАССИВЫ 12 Заемные средства 1400, 1510 — 7376 5880 13 Кредиторская задолженность 1520 9207 9376 12 787 14 Оценочные обязательства 1540 — - - 15 Прочие пассивы 1550 — - - 16 Итого пассивов (сумма гр. 12−15) 9207 16 752 18 667 17 Стоимость чистых активов
(итого активов минус итого пассивов) +8745 +9207 +8350
Размер чистых активов должен соответствовать хотя бы объявленному уставному капиталу общества или быль больше него.
Таблица 9 — Соотношение уставного капитала и чистых активов ОАО «Сигма» в 2012;2014гг., тыс. руб.
Показатели 2012 г. 2013 г. 2014 г. Уставный капитал 4414 4414 4414
Чистые активы 8745 9207 8350
B таблице 9 и на рисунке 16 видно, что величина чистых активов превышает размер уставного капитала приблизительно в 2 раза. Размер имущества ОАО «Сигма» превышает размер долгов в несколько раз, значит, предприятие способно погасить свои обязательства перед кредиторами.
Рисунок 16 — Соотношение роста уставного капитала и чистых активов в динамике за 2012;2014гг.
Величина чистых активов ОАО «Сигма» является гарантией для кредиторов, что предприятие сможет вернуть свои долги, так как размер имущества ОАО «Сигма» превышает размер долгов.
Таким образом, информация об уставном капитале отражается в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» часть капитала показывается лишь по одной строке — чистая прибыль. Расчет чистых активов показал, что ОАО «Сигма» в состоянии предоставить своим кредиторам те минимальные гарантии удовлетворения их требований, которые обязывает иметь закон. Баланс предприятия является ликвидным, что повышает его финансовую устойчивость и вероятность получения банковского кредита.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В учете под капиталом понимаются экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении организации, которые отражают совокупность денежных, материальных ценностей и активов, выраженных в форме нематериальных прав.
Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Для бухгалтерского учета собственного капитала используются следующие счета: счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование «. При журнально-ордерной форме учета операции по данным счетам подлежат отражению в одном регистре — в журнале-ордере № 12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учет операций по этим счетам. Основанием для записи операций в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты.
Собственный капитал ОАО «Сигма» состоит из уставного капитала; резервного капитала; добавочного капитала; чистой прибыли.
Анализ структуры источников формирования совокупного капитала ОАО «Сигма» показал, что в источниках формирования наблюдается преобладание заемного капитала над собственным, что является неблагоприятным фактором, угрожающим финансовой устойчивости организации и повышающим риск банкротства. Также неблагоприятной тенденцией является рост заемного капитала в динамике, то есть по годам. Значительное преобладание заемного капитала над собственным, а так же его дальнейший рост в динамике, является неблагоприятным фактором, угрожающим финансовой устойчивости ОАО «Сигма».
Наибольшую долю в структуре собственного капитала занимает уставный капитал — 42% в структуре пассива (валюты) баланса на конец 2014 г. Доля добавочного капитала в 2014 г. составила 30,9%. Резервный капитал составляет 26,7%. Чистая прибыль составляет всего 0,35%.
Анализ структуры собственных средств организации необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и ее рыночной устойчивости.
Размер уставного капитала на начало и конец года остался без изменений. Экономическая и практическая роль создания уставного капитала заключается в возможности оперативного привлечения финансовых средств, необходимых как для начала, так и для продолжения реальной хозяйственной деятельности.
Уставный капитал ОАО «Сигма» составляет 4414 тыс. рублей. Динамика таких результативных показателей, как выручка от продаж, прибыль от продаж, производительность труда является благоприятной, так как в течение всего анализируемого периода наблюдается их рост.
Учет уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета 80 показывается формирование и увеличение уставного капитала организации. Сальдо счета 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах ОАО «Сигма» и составляет 4414 тыс. руб. По дебету счета 80 показывается уменьшение уставного капитала.
В бухгалтерской отчетности информация об уставном капитале отражается в пассиве формы № 1 «Бухгалтерский баланс», в разделе «Собственный капитал»:
а) по строке 1310 «Уставный капитал показывают величину уставного капитала организации, который сложился из вкладов ее учредителей;
б) по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1, от 30.
11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 30.
11.2014г.) // Правовая система Гарант.
Налоговый кодекс РФ от 05.
08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 01.
02.2014г.) // Правовая система Гарант.
Федеральный закон от 26.
12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 06.
11.2013) «Об акционерных обществах» // Консультант Плюс.
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.
12.2011г. «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.
12.2011г. № 184н) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.
05.99 № 32н. (в ред. от 08.
11.2011г.) // Правовая система Гарант.
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.
05.99 № 33н. (в ред. от 08.
11.2011г.) // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» № 94н от 31.
10.2000г. (в ред. от 08.
11.2011г.) // Правовая система Гарант.
Бакаев А. С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: ИПБ-Бинфа, 2013. — 472 с.
Бухгалтерский учет основной деятельности промышленных предприятий. Учебник / Под ред. А. П. Кралова. — М.: Транспорт, 2012. — 279 с.
Бухгалтерский учет: учебник / Под редакцией П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2010 — 412 с.
Воронина В. М. Анализ стоимости чистых активов // Бухгалтерский учет, 2014. — № 8. — С. 5−12.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. — Новосибирск: Кнорис, 2012. — 730 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности. — М.: Дело и Сервис, 2014. — 390 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 752 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2012. — 592 с.
Костылёва Ю.Ю., Костылёв В. А. Оформление документа об учетной политике организации // Главбух. — 2014. — № 9. — С. 31−37.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник — М.: Филинъ, 2013. -520 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — М.: Инфра-М, 2013. -334 с.
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.: Кнорус, 2012. — 496 с.
Экономическая теория / Под ред. Н. И. Базылева и С. П. Гурко. — Минск: Интерпрессервис, 2010. — 372 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Устав, учредительный договор
Бухгалтерский баланс, ф. № 1
Уставный капитал
Главная книга
Регистр синтетического учета по счету 80
Регистр аналитического учета по счету 80
Отчет об изменении капитала, ф. № 3
Уставный (складочный) капитал
Кредитовое сальдо по сч. 80
Кредитовое сальдо по сч. 80
Кредитовое сальдо по сч. 80
Величина уставного капитала
Устав — размер уставного фонда
Главная книга — кредитовое сальдо счета 80
Регистр синтетического учета по счету 80
Регистр аналитического учета по счету 80
Кредитовое сальдо счета 80
Кредитовое сальдо счета 80
Баланс — статья «Уставный капитал»
2012 г. 2013 г. 2014 г.
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Бухгалтерия
Главный экономист
Собственный капитал
Нераспределенная прибыль
Добавочный капитал
Резервный капитал
Прочие поступления
Накопленный капитал
Уставный капитал
Экономист по труду Экономист по финансовой работе
Экономический отдел
Продавцы
Экспедиторы
Бухгалтер
Главный бухгалтер
Бухгaлтерия
Отдел продаж
Отдел снaбжения
Экономический отдел
Финaнсовый Директор
Директор
