Реализация налоговой политики государства в области налогообложения прибыли

Актуальность темы

исследования. В последние пятнадцать — семнадцать лет происходили глобальные изменения в области построения налоговой системы, происходившие в связи с налоговой реформой начала 1990;х годов, принятием глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в первой половине 2000;х годов.

Налоговое законодательство изменяется вместе с проведением социально-экономических преобразований, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики, интеграции России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике.

Президент Российской Федерации неоднократно отмечал, что налоговая политика в ближайшие три года (2008;2010 годы) должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития.

В последнее время налоговое законодательство в области налогообложения прибыли в РФ стремительно менялось.

Развитие «современного» налога на прибыль организаций начинается с Закона СССР от 14 июня 1990 года № 1560−1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (с изменениями от 10 июля 1991 года). В законе была предпринята попытка определить элементы налога и механизм его исчисления.

С 01 января 1992 года вводится в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». За время его действия было внесено более 20 изменений.

С 01 января 2002 года вступила в силу 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая внесла существенные изменения в порядок налогообложения прибыли: снижена налоговая ставка в обмен на отмену практически всех налоговых льгот, снято большое количество ранее имевшихся ограничений по отнесению на затраты тех или иных расходов, принципиально изменилась амортизационная политика, введен налоговый учет для исчисления налоговой базы и т. п. После введения 25 главы НК РФ в нее вносились многочисленные изменения и дополнения, затронувшие фактически все элементы налога на прибыль организаций.

На современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации одной из важнейших задач является создание эффективной системы налогообложения прибыли организаций с учетом интересов налогоплательщиков и государства.

В налоговом законодательстве Российской Федерации присутствует большое число неурегулированных ситуаций, требующих разъяснений Министерства финансов.

Несмотря на многочисленные поправки, вносимые в НК РФ, до сих пор остаются нерешенными спорные вопросы по порядку исчисления налога на прибыль организаций.

Действующее законодательство по налогу на прибыль организаций недостаточно учитывает потенциал налога как регулятора деятельности хозяйствующих субъектов. Изменение налогового законодательства — один из факторов влияния на инвестиционную активность организаций.

Такие механизмы как нелинейный метод амортизации, специальные коэффициенты, амортизационная премия оказывают стимулирующее воздействие лишь в первые годы эксплуатации основных средств. Кроме того, налогоплательщики неактивно используют эти механизмы в своей практической деятельности.

Поэтому актуален вопрос о целесообразности применения при исчислении налога на прибыль организаций инвестиционной льготы.

Дискуссионными остаются вопросы о применении налоговых льгот, о классификации и составе льгот, о формировании статистических форм по учету налоговых льгот, об оценке их эффективности.

Недостаточно исследованы вопросы взаимосвязи и взаимовлияния налогов.

Актуальность данных вопросов определила выбор темы исследования, его содержание и структуру.

Степень разработанности темы. Понятие прибыли, вопросы налогообложения прибыли широко рассматривались в экономической литературе.

Вопросам налоговой политики, налогообложения прибыли посвящены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых.

Проблематике, рассматриваемой в работе, посвящены труды современных специалистов в области налогов и налогообложения: Берника В. Р., Брызгалина А. В., Вишневской Н. Г., Вылковой Е. С., Головкина А. Н., Гончаренко Л. И., Горского И. В., Дадашева А. З., Каллистовой Ю. И., Караваевой И. В., Князева В. Г., Кучерова И. И., Лапиной О. Г., Малис Н. И., Павловой Л. П., Панскова В. Г., Пархачевой М. А., Пушкаревой В. М., Романовского М. В., Толкушкина А. В., Черника Д. Г., Шаталова С. Д., Юткиной Т. Ф. и др.

Изучению эволюции прямых налогов, их влиянию на экономику государства посвящены труды Гурьева А. Н., Исаева А. А., Иловайского С. И., Твердохлебова В. Н., Янжула И.И.

Теоретически прибыль как категория неоднозначно рассматривалась в учениях различных экономических школ.

Цель, задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке и обосновании концептуальных предложений по совершенствованию инструментов налоговой политики в области налогообложения прибыли организаций.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать современную налоговую политику государства, выделить ее основные инструменты;

• проанализировать механизм взимания налога на прибыль организаций, выявить существующие проблемы, обосновать предложения по совершенствованию данного механизма;

• изучить современный международный опыт взимания налога на прибыль организаций, выделить положения, которые возможно адаптировать в российской налоговой системе;

• исследовать практику применения налоговых льгот как основного инструмента налоговой политики, уточнить концепцию предоставления налоговых льгот, формы для учета налоговых льгот, подходы к оценке эффективности их применения;

• исследовать практику применения налоговых льгот, действовавших согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» до 2001 года, и пришедших им на смену с принятием главы 25 Ж РФ механизмов за 2002 — 2006 годы, разработать предложения по льготированию и введению дополнительных механизмов, направленных на стимулирование инвестиционной активности организаций;

• выявить проблемы взаимосвязи и взаимовлияния налога на прибыль организаций с другими налогами, обосновать принцип взаимовлияния налогов как принцип налоговой политики.

Ввиду многогранности исследуемых в диссертации проблем, автор не претендует на решение всех существующих проблем, а останавливается на решении наиболее значимых и актуальных.

Объектом исследования является налоговая политика государства в области налогообложения прибыли.

Предметом исследования являются основные инструменты налоговой политики в области налогообложения прибыли, а также механизм взимания налога на прибыль организаций.

Теоретическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых, раскрывающие особенности рассматриваемой темы. Информационно-статистическую базу исследования составили законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что предложения по решению ряда теоретических вопросов и практические рекомендации направлены на дальнейшее совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций.

Результаты диссертационной работы в виде практических рекомендаций, сформулированных и обоснованных при выполнении НИР по теме: «Оценка экономической целесообразности и практики применения налоговых льгот» (шифр «1.2.8.»), использованы при разработке методик контроля за формированием и расходованием средств государственного бюджета, а также в деятельности аудиторских направлений Счетной Палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ, что подтверждено соответствующей справкой.

Материалы диссертации могут использоваться в учебном процессе на кафедре налогов и налогообложения Государственного университета управления при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Теория и история налогообложения».

Научную новизну содержат следующие результаты исследования:

1) Предложена обобщенная трактовка термина «налоговая политика», полученная на основе анализа подходов современных авторов к данному определению. Выделены этапы реализации налоговой политики в области конкретного налога: первый этап — разработка концепции развития налогавторой этап — определение приоритетных инструментов налоговой политики, формирование перечня предполагаемых мероприятийтретий этап — осуществление практических мероприятий, направленных на достижение поставленных задаччетвертый этап — контроль осуществления практических мероприятий, анализ проведенных мероприятий, выявление возникших проблем.

2) Вносится предложение о необходимости закрепления в статье 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» следующего принципа налоговой политики государства: «Законодательство о налогах и сборах должно обеспечивать целостность налоговой системы, учитывать взаимосвязанность налогов и их возможное влияние друг на друга». Данный принцип проиллюстрирован в диссертационной работе с точки зрения налога на прибыль организаций.

3) Разработаны предложения и рекомендации, ориентированные на совершенствование такого инструмента налоговой политики как налоговые льготы, в частности:

• внесение поправок в статью 56 НК РФ с целью уточнения перечня льгот и форм их учета;

• введение в теорию налогообложения нового понятия «льготная налоговая конструкция»;

• разработана отдельная специальная форма налоговой статистики, предназначенная для более четкого учета предоставляемых на территории Российской Федерации налоговых льгот.

4) На основе исследования практики применения налоговых льгот, действовавших согласно Закону РФ от 27.12.1991 № 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и пришедших им на смену с принятием главы 25 НК РФ механизмов, направленных на увеличение инвестиционной активности организаций, выявлены низкая степень действенности указанных механизмов и проблемы их функционирования.

5) Для стимулирования инвестиций в основной капитал предложено:

• введение нового вида резерва. В связи с этим обосновано дополнение л.

НК РФ статьей 324 «Формирование инвестиционного резерва», разработаны механизм его функционирования и налоговые регистры для его отражения;

• использование инвестиционной льготы. Предложен механизм функционирования данной льготы на новой основе.

Выбранный вариант налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

6) Даны рекомендации по урегулированию вопросов, возникающих в практической деятельности в области налогообложения прибыли:

• формирование понятийного аппарата, в частности, предлагается уточнить понятие «доходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам», а также понятия «услуга» и «скидка» для целей налогообложения;

• для совершенствования механизма формирования прибыли для целей налогообложения предлагается уточнить методику начисления амортизации после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидациисформулировать понятие систематичности не только применительно к видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, но и применительно к статьям 250 и 265 НК РФдана качественная и количественная характеристика понятия систематичности.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (БК РФ) (с изменениями на 30 декабря 2006 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006 — 752 с.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: ОМЕГА-Л, 2005 574 с.

4. Федеральный закон от 20 июля 1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне».

6. Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560−1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (с изм. и доп. от 10 июля 1991 г.) (прекратил действие).

7. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (прекратил действие).

8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (прекратил действие) Ю. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году».

9. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2003 г. «О бюджетной политике в 2004 году».

10. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 2008 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006 г. № 38-р).

11. Закон республики Коми от 10 ноября 2005 года № 113-P3 «О налоговых льготах на территории республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросу о налоговых льготах».

12. Постановление Правительства Белгородской области от 22 июня 2005 г. № 139-пп «О порядке оценки эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот».

13. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2006 г. № 03−03−04/1/108 «О порядке определения суммы начисленной за месяц амортизации при применении нелинейного метода для целей налогообложении прибыли».

14. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 сентября 2005 г. № 03−03−04/1/190 «О налоговом учете в целях налогообложения прибыли скидок, предоставленных покупателям, в налоговой базе продавца и покупателя».

15. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2006 г. № 03−03−04/1/219 «О порядке применения пункта 1.1 статьи 259 НК РФ».

16. Боброва А. В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран // Законодательство и экономика. 2004 г.-июль № 7.

17. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Трапезников В. А., Гончаров М. В. Актуальные вопросы налогового права «Налоги и финансовое право», 2005 г.

18. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налог на прибыль. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования «Налоги и финансовое право», 2004 г.

19. Буланже М. Развитие налоговой системы в России в цифрах и фактах // Налоговый Вестник 1999 г № 5.

20. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль // Налоговый Вестник. 1998 г.- № 6.

21. Васильева J1.A. Амортизационная политика как элемент регулирования экономики // Право и экономика. 2005 г. — № 8.

22. Вишневская Н. Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002 г. — октябрь № 10.

23. Волошин Д. А. Снижение ставки ЕСН и другие изменения в расчете соцналога и пенсионных взносов // Главбух. 2004 г. — август № 15.

24. Воронцова О. В. Анализ налоговых полномочий органов власти Российской Федерации в части установления налоговых ставок и налоговых льгот // Налоги и налогообложение. 2005 г. — № 3.

25. Вылкова Е. С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник. 2002 г. — январь № 1.

26. Гавлин M.JI. Гильдейское налогообложение в торговле и промышленности // Независимая газета. 06.06.2000 г.

27. Гаврилова О. П., Коновалова Н. П. О первых итогах применения нового порядка начисления амортизации основных средств для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2004 г. — № 12.

28. Герасименко Н. В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. -2003 г. август № 8.

29. Гончаренко Л. И., Каллистова Ю. И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблема выбора объекта обложения // Финансы. 2001 г.- № 6.

30. Горский И. В. Малис Н.И. Медведева О. В. Левицкая Л.А. Семкина Т. Н. Веселова А.В. Оценка налоговой политики // Аудит и финансовый анализ.-2002 г. -№ 2.

31. Грибкова Н. Б Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. 2005 г. — № 7.

32. Гурьев А. Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. СПб., 1893 г.

33. Иловайский С. И. Учебник финансового права. Одесса, — 1904 г.

34. Ильин А. В Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы. 2003 г. — № 12.

35. Инвестиции в России. 2003 Стат. Сб./ Госкомстат России. М., 2 003 252 с.

36. Инновационная политика и инновационный бизнес в России // Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. Специальный выпуск к пятому Петербургскому экономическому форуму. 2001 г. -№ 15 (146).

37. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов. М: ООО «ЮрИнфоРПресс», 2004. — 270 с.

38. История России с начала 18 до конца 19 века/ Л. В. Милов, П. Н. Зырянов, А. Н. Бохановотв. Ред. А. Н. Сахаров.- М: ООО «Издательство АСТ-ЛТД», 1998 544с., ил.

39. Караваева И. В. Архипкин И.В.Налоговая политика России в XX веке М: Институт экономики РАН, 2002 г. -167 с.

40. Кейнс Дж. М. Избранные произведения: Пер. с англ. / Предисл., ком-мент., сост.: А. Г. Худокормов М: Экономика, 1993 — 543 с. — (экон. наследие).

41. Китова Г. А., Черкасов В. В. // Инновации. 2004 г. — № 3.

42. Климова М. А. Оплата труда что выгоднее уплачивать: единый социальный налог или налог на прибыль // Налоговый вестник. — 2006 г. -апрель № 4.

43. Ковалев В. В. Ковалев Вит. В. Прибыль: логика определения и идентификации // Вестник Санкт Петербургского Университета — 2005 г. -Сер. 5. Вып. 2.

44. Кузнеченкова В. Е. Понятие и классификация налоговых льгот // Финансовое право. 2004 г. — № 2.

45. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005 г. — № 4.

46. Лапина О. Г. Налог на прибыль в 2006 году. Составим декларацию вместе М.: Эксмо, 2006, — 432 с.

47. Леонов, Ю. В. Как амортизировать имущество после модернизации // Главбух. 2006 г.- март № 5.

48. Лермонтов Ю. М. Показатели, оказывающие влияние на поступление налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. 2004 г. — июнь № 6.

49. Малис Н. И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли // Финансы. 2002 г.-№ 10.

50. Майбуров И. А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. Учебное пособие. СПБ.: Питер, 2006. 256 с.

51. Минфин закончил налоговую реформу? (интервью с А. И. Иванеевым, заместителем директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) // Главбух. 2006 г. — март № 6.

52. Налог на прибыль считаем по-новому (комментарий к Закону № 58-ФЗ) (под ред. М.А. Пархачевой). «Экон-Профи», 2005 г.

53. Налоги и налогообложение: Учебник / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев и др.- Под ред. Д. Г Черника. -3-е издание. М: МЦФЭР, 2006 г. — 528 с.

54. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. / Под ред. И. В Горского. М: Финансы и статистика, 2003 г. — 288 с.

55. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития М: ИЭПП, 2003.(Научные труды / Ин т экономики переходного периода -№ 50).

56. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: В 2 т. (Т. 1) М: ИЭПП, 2003. — 395 с. (Научные труды / Ин — т экономики переходного периода- № 67 Р).

57. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский СПб: Питер, 2004 г. 634 с.

58. Налоговый менеджмент / Под ред. Поршнева А.Г.- М: ИНФРА-М, 2003 г.

59. Несмиянов А. Управление амортизационными отчислениями для целей налога на прибыль // Финансовая газета. 2004 г. — № 51.

60. Новоселов К. В. Налог на прибыль организаций: Основные изменения в порядке исчисления и уплаты с 2005 г. // Аудиторские ведомости.2005 г. № 5.

61. Новоселов К. В. Типичные ошибки при расчете налога на прибыль. Анализ арбитражной практики // Главбух. 2007 г. — январь № 269.0сокина Е. сочинение «О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России» Казань: 1856 г.

62. Погорлецкий А. И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. СПб: Изд-во С.- Петерб. Ун-та, 2004 г. — 204 с.

63. Под редакцией Л. П. Павловой, Л. И. Гончаренко Федеральные налоги и сборы с организаций М: Статус-Кво 97, 2004 г.

64. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации М: МЦФЭР, 2004 г.

65. Пансков В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов М: МЦФЭР, 2003. — 336.

66. Пархачева М. А. Налоговый учет прибыли. М: МЦФЭР, 2002 г.

67. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti слово мудрым. Разное о деньгах. — М.: «Ось -89», 112 с.

68. Полежаев В. А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли // Финансы. 2003 г. — № 8.

69. Полежаев В. А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004 г.-№ 9.

70. Политическая экономия и история экономических учений: Учебник. -2-е изд., доп. и перераб. / Под общ. ред. Поршнева А. Г., Денисова Б. А. -М: ГУУ, 2004 г.-390 с.

71. Пономаренко С. Прямые потери бюджетной системы РФ в результате предоставления налоговых льгот и освобождений. Налоговые расходы. Доклад на семинаре по проекту БЭА, 17 ноября 2004 г.

72. Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 5 Налог на прибыль организаций (актуально по состоянию законодательства на июнь 2006 г).

73. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М: Финансы и статистика, 2003. — 272 с.

74. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложенияМ.: Госполитиздат, 1955.

75. Россия в цифрах. 2005: Крат. стат. сб./Росстат М., 2005, — 477 с.

76. Россия в цифрах. 2006: Крат. стат. сб./Росстат М., 2006. 462 с.

77. Семкина Т. И. Взаимозависимость главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы «Налог на прибыль организаций» НК РФ // Налоговый вестник. 2004 г. — февраль № 2.

78. Сидорова Н. И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов // Финансы. 2003 г. — № 2.

79. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Ось-89,1997 г.

80. Современный толковый налоговый словарь / Сост. А. В. Началов. М: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006 г. -480 с.

81. Социально экономическое положение России, январь 2007 года, IМосква.

82. Статистический бюллетень № 5(115) июль 2005 г.

83. Статистический бюллетень № 3(124) июнь 2006 г.

84. Статистическое обозрение № 3 (58) 2006 (ежеквартальный журнал Федеральной службы государственной статистики).

85. Суворова Г. А. Особенности администрирования налога на прибыль в Москве // Российский налоговый курьер. 2006 г. — апрель № 8.

86. Счетная палата против ЕСН (интервью с С. Агапцовым, аудитором СП России и Е. Романовым, руководителем инспекции, осуществлявшей проверки на местах) // Двойная запись. 2005 г. — июль № 7.

87. Твердохлебов В. Н. Финансовые очерки вып I Петроград: 1916 г.

88. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. А.З. Дадашева-М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.-159 с.

89. Титов А. С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право.- 2005 г. -№ 5.

90. Титов А. С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики Российской Федерации // Российский следователь.-2005 г.-№ 6.

91. Толкушкин А. В. История налогов в России М: «Юрист», 2001 г. -432 с.

92. Фомичева Л. П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98−20/03). Система ГАРАНТ, 2004 г.

93. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Проф. Я. В. Соколова. М: Финансы и статистика, 2000.-576 с.

94. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике М: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г., 383 с.

95. Черник Д. Г. Льготные ставки снимать нельзя // Бизнес-адвокат. -2005 г.-№ 2.

96. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М: МЦФЭР, 2003 г. -848 С:

97. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение М: ИНФРА-М, 2001 г., 576 с.

98. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки учение о государстУвенных доходах С-П: 1904 г.

99. European Tax Handbook datebase 0904.

100. European Tax Handbook CD-ROM 09−06 Release 2005.