Аудит расчетов по оплате труда

Содержание

1. Роль, цель, задачи и этапы аудита расчетов по оплате труда

2. Характеристика заработной платы как объекта аудита

3. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда

4. Этапы аудита (подготовительный, основной и заключительный) Вывод Перечень литературы

Определение концепции развития аудита в Украине становится сегодня актуальным в связи с тем, что за те семнадцать лет, которые прошли с момента юридического признания аудита, произошли серьезные изменения в социально — экономической и политической жизни страны. Существенных изменений испытал на себе и аудит, став важным атрибутом экономики. При определении концепции развития аудита следует учитывать не столько проблемные вопросы, недочеты и трудности развития, которые, кстати, характерны для развития любого социально — экономического явления, и аудита в отдельности, а только те аспекты, которые обеспечивают понимание процесса аудиторской деятельности.

Традиционный подход к определению сущности аудита базируется на том, что аудит чаще всего рассматривается как специальный вид предпринимательской деятельности. Действительно, этот аспект наглядно проявляется именно в условиях рыночной экономики. Но аудит неправомерно ограничивать рамками только практической деятельности аудиторов и аудиторских фирм, которые предоставляют определенные услуги субъектам рыночных отношений. Развитие аудита следует рассматривать как развитие комплексной системы, которая объединяет в себе такие составляющие: отдельный вид предпринимательской деятельности, отдельная профессия, отрасль экономической науки. Каждая из этих характеристик имеет свои отличительные признаки, но в то же время все три характеристики между собою взаимосвязаны.

Необходимость проведения аудита на предприятиях Украины доказана требованиями современных рыночных отношений, информационным и управленческим потребностям субъектов хозяйствования, потребностями в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности этих субъектов. Достоверность этой информации может быть подтверждена результатами проведения аудита. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности в Украине регламентируются законодательством, а также действующими нормативными актами. Так в соответствии с Законом Украины «О аудиторской деятельности», аудит — это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово — хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета его полноты и соответствию действующего законодательства и установленным нормативам.

При этом аудиторская деятельность приобретает все большего распространения: предприятия заказывают не только услуги по проведению обязательного аудита, а и проверки отдельных видов деятельности, типов операций, состояния расчетов и т. д. Это касается и аудита расчетов по оплате труда и других выплат работникам.

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это обусловлено тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует внимания и концентрации, поскольку связан с обработкой большого объема первичной информации, содержит значительное количество однотипных операций, осуществление которых требует много времени. Он объединяет в себе элементы финансового аудита и аудита на соответствие, связанное с прямым влиянием трудового и налогового законодательства на формирование финансовой информации про обязательства по оплате труда и других выплат работникам. Формирование цели, задач, объектов исследования и оценки полученной информации относительно расчетов по выплатам работникам на современном этапе развития социально — экономических отношений, связанных с оплатой труда, должна основываться на интересах сторон — работодателя, работника и государства.

1. Роль, цель, задачи и этапы аудита расчетов по оплате труда

Слово «аудит» возникло более 2 тысяч лет назад и означало в переводе с латинского языка «тот, кто слушает». В литературных источниках приводится мысль, закрепленная историческими фактами и документами, что аудит как вид финансового контроля возник в Китае еще до нашей эры. Там существовала должность Генерального аудитора, который должен был гарантировать честность правящих чиновников, которые имели право пользоваться и распоряжаться государственными средствами и имуществом.

Аудиторская деятельность — один из основных элементов рыночной инфраструктуры страны с развитой рыночной экономикой. Выполнение аудита связанно с разделом интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

В соответствии с Законом Украины «Про аудиторскую деятельность» от 14.09.2006года № 140 — Y, аудит — это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимой мысли аудитора о ее достоверности по всем существующим аспектам и соответствию требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователя.

Аудит расчетов по оплате труда охватывает практически все элементы трудовых отношений, что связано с необходимостью расширения функций аудиторов, которые они должны выполнять при проверке данного вопроса:

— сбор и оценка показаний Доказательств) для подтверждения полноты, достоверности и арифметической точности отчетной информации;

— проверка на соответствие утверждений и оценок в финансовых отчетах общепринятым принципам учета;

— интерпретации и оценки эффективности организации и действия системы внутреннего контроля и политики администрации предприятия относительно выбранных методов и способов формирования информации в финансовых отчетах.

Цель аудита определяется непосредственно заданиями аудиторской проверки. И так, целью аудита является:

— установление достоверности информации, отраженной в финансовой отчетности, учета и первичных документов по вопросам соблюдения законодательства и порядка расчетов по оплате труда и других выплат работникам;

— общая оценка действующей системы формирования информации относительно оплаты труда, ее соответствия определения стратегии предприятия и государственным целям строительства социально — ориентированной рыночной экономики и повышения уровня продуктивности труда.

Соответственно определенной цели можно выделить такие основные задачи проведения аудита расчетов по оплате труда:

— оценка действующей внутренней регламентной документации относительно организации системы оплаты труда на предприятии в соответствии с нормами действующего законодательства и целей управления трудовыми ресурсами предприятия;

— проверка и оценка системы внутреннего контроля по соблюдению трудового, налогового и бухгалтерского законодательства относительно порядка расчетов по оплате труда и других выплат работникам;

— проверка и оценка организации и состояние учета особенного состава работников, оперативного учета рабочего времени, синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

— проверка полноты и правильности отражения информации относительно выплат работникам в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и начислений, связанных с ними; оценка организации и состояния расчетов по оплате труда и своевременность осуществления выплат работникам;

— проверка соблюдения налогового законодательства при налогообложении доходов физических лиц и отнесение затрат на оплату труда и другие выплаты работникам на валовые затраты предприятия;

— проверка соблюдения действующего законодательства по расчетам с внебюджетными фондами социального страхования;

— оценка политики управления затратами на оплату труда и другие выплаты работникам на предмет ее эффективности;

— расчет общих показателей эффективности использования трудовых ресурсов для возможности выполнения анализа.

На данном предприятии аудиторская проверка заработной платы не проводилась. При необходимости, аудит будет проведен в следующей последовательности:

1.Подготовительный этап. На подготовительном этапе аудиторской проверки исследования начинаются с планирования процесса проверки. Сначала аудитор составляет программу, которая делится на определенные этапы проверки. Для каждого этапа должны быть сформулированы конкретные цели и задачи аудита, определенные аудиторские процедуры, обусловленные ними. Рассмотрение и оценка действующей на предприятии системы трудовых отношений, изучение и оценка оплаты труда и стимулирование, которое применяется; предыдущие тестирование систем контроля и учета. анализ деятельности кадровой службы предприятия и т. д. Важным моментом при этом является проверка состояния дисциплины труда и отработанного времени.

2. Основной этап — это этап детальной проверки, на котором происходят преимущественно проверки относительно содержания направленные на выявление полноты и точности оценки обязательств по выплатам работникам и связанных с ними начислений за период, который проверяется, порядок правильности отнесения затрат на оплату труда на себестоимость и др. Проверки подлежат первичные документы по учету труда и ее оплаты, документы, которые подтверждают другие выплаты работникам (больничные листы, свидетельства о командировках, расчеты бухгалтерии), регистры синтетического, аналитического учета, финансовая, налоговая отчетность.

3.Заключительный этап — это подтверждение выводов, сформулированных по результатам аудиторских процедур, а также определение показателей эффективности использования трудовых ресурсов предприятия. Для этого следует осуществить общую оценку эффективности использования трудовых ресурсов (расчет показателей выработки, рентабельности использования трудовых ресурсов и др.) и сравнительный анализ с показателями аналогичных предприятий или лучших в отрасли.

2. Характеристика заработной платы как объекта аудита

Аудит, как форма интеллектуальной деятельности, имеет некоторые особенности, которые касаются организации и методики проведения. Учитывая, что основные задачи аудита оплаты труда — это проверка соблюдения нормативно — правовых актов во время начисления оплаты труда, удержаний из нее, то аудитор, проверяя ее правильность, должен проверить:

— наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

— соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной Книге и бухгалтерском балансе на ту же дату.

А при проверке использования фонда оплаты труда:

— соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

— своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

— утверждено ли штатное расписание руководителями предприятия;

— правильность оплаты труда по подрядам работников, наличие или отсутствие случаев приписки невыполненных работ;

— правильность выплат премий работникам предприятия.

Проведение аудита, собственно, и является конкретным практическим заданием, и ни одного аудита, похожего на другой, не бывает. Однако он имеет определенные общие этапы, на которые можно указать:

1.Осуществляется планирование, регистрация и контроль, аудитор исследует и дает соответствующую оценку процедурам внутреннего контроля на предприятии.

2.Оценка бухгалтерского учета и аудиторского риска.

3. Выяснение путей поиска аудиторских доказательств.

4. Тестирование работников внутреннего контроля.

5. Сокращенная и глубокая проверка операций и процедуры исследования на существенность, осмотр финансовой отчетности.

6. Оформляются материалы аудиторской проверки и составляется аудиторский вывод. Значительное внимание уделяется проверки систем и информации на выходе, в частности, аудитор должен убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации и оценить ее адекватность как основы для составления финансовой отчетности. Важно составить программу работы аудитора, детально отразив в ней все этапы проведения аудита с момента составления договора на проведения аудита до составления и подписания аудиторского вывода.

Для проведения аудиторской проверки могут быть использованы разные источники информации: нормативные документы, планово-регулирующие документы, организационно-распорядительная документация, первичные учетные документы, бухгалтерский учет и отчетность, материалы внутреннего контроля (аудита) и др.

При этом следует обратить внимание, что регулируют трудовые отношения и порядок осуществления и отражения в учете и отчетности расчетов по выплатам работникам, усложняется большим их количеством и внесением в них постоянных изменений. Однако основные из них обязательно должны быть сгруппированы в отдельном разделе методики, оформлены соответствующим рабочим документом и постоянно обновляться.

Непосредственно можно использовать такие источники информации: трудовое законодательство, Кодекс законов о труде, законодательные акты о предприятии и предпринимательстве, расчетно-платежную ведомость (форма № 49, расчетную ведомость (форма № 51), платежную ведомость (форма № 53), личный счет, нормативно-справочную информацию к учету труда и заработной платы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, приказы, карточки, личные дела работников, трудовые договора и контракты, ведомости учета, нормативные документы для учета заработной платы, отпускных и другие документы относительно объекта исследования, табель, наряды, баланс. Главную книгу. Изучаются все документы, которые прилагаются к журналу, ведомости, на основе которых составляется корреспонденция счетов, как по дебету, так и по кредиту счета 66 «Выплаты работникам»

При этом учетная информация является источником для проверки операций относительно выплат работникам, а нормативно-законодательную информацию аудитор использует для того, чтобы обосновать законность операций, связанных с начислением, документальным обеспечением и учетом этих операций.

Объектами аудита могут быть:

— трудовая дисциплина и соблюдение трудового законодательства, политика оплаты труда и ее стимулирование;

— система внутреннего контроля операций по оплате труда; первичные документы по учету труда и его оплаты;

— обязательства по оплате труда и по другим выплатам работникам, расчеты по выплатам работникам, затраты на оплату труда и другие выплаты работникам;

— расчеты с бюджетом по налогам с доходов физических лиц, расчеты с внебюджетными фондами по социальным взносам.

В процессе проведения аудита можно использовать разные методы и методические приемы:

— перерасчет;

— пересмотр;

— оценка фактического наличия;

— сопоставление.

Для проверки расчетов по оплате труда применяются методы сопоставления данных бухгалтерского учета с первичными документами (оклады, утвержденные в штатном расписании, и фактические начисления, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы), перерасчеты (аудитор делает перерасчет сумм, которые были удержаны, и сравнивает с нормами действующего законодательства). Так же существуют определенные способы проверки документов. Например, первичные документы, которые являются основой для начисления и выплаты заработной платы (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т. е. сплошным и выборочным способом (если аудитор проверил какое-то количество однотипных первичных документов и не нашел ошибок, то он может считать, что документы из этой пачки все без ошибок.

3. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда

Основу действующего законодательства Украины, которая регулирует вопрос оплаты труда, составляют следующие нормативно — правовые акты:

1) Конституция Украины.

В ст.43−46 Конституции Украины сказано, что каждый имеет право на работу, на отдых, на социальную защиту, на безопасное и здоровое условия работы и на заработную плату, причем не ниже установленного минимума. Интересно то, что каждый гражданин имеет право на своевременное получение вознаграждения за свою работу и это его право защищается законодательством. Государство при этом должно создавать условия, необходимые гражданину для полной реализации своих прав.

2) Закон Украины «Об аудиторской деятельности в Украине» от 22.04.1994 г. № 3125-ХII.

3) Кодекс законов о работе Украины в редакции Закона Украины № 357/ 96-ВП от 10.06.1996 г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины № 1703−1V от 11 мая 2004 г., ОВУ, 2004 г. № 22, ст. 1483.

Этот кодекс регулирует трудовое отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и повышению на этой основе материального и культурного уровня жизни работников, укреплению трудовой дисциплины и постепенному преобразованию работы на благо общества в первую жизненную необходимость каждого трудоспособного человека.

4) Закон Украины «Об оплате труда» от 4 марта 1995 г. № 108/ 95-ВР. Этот Закон определяет экономические, правовые и организационные принципы оплаты труда работников, которые находятся в трудовых отношениях на основании трудового договора с предприятиями, учреждениями всех форм собственности и хозяйствование, и направленный на обеспечение воспроизведенной и стимулирующей функции заработной платы. В этом законе даются определения «заработная плата», «основная заработная плата», «дополнительная заработная плата». Также определяется минимальная заработная плата, законодательно установленный размер заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которой не может вестись оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму работы.

5) Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях». Этим Законом предусмотрено составления соглашений трех уровней: на государственном — государственные, на отраслевом — отраслевые, на региональном — региональные соглашения. На производственном уровне (предприятия, которые имеют права юридического лица и используют нанимаемую работу) — составляются коллективные договора.

В соответствии с этим Законом сторонами переговоров с целью составления соглашений по вопросам, связанных с трудовыми отношениями, на всех уровнях выступают, с одной стороны — владельцы (владельцы имущества предприятий) или уполномоченные ими органы, а с другого — профсоюзы или другие представительные организации работающих, что имеют соответствующие полномочия.

Действие Генерального или отраслевых соглашений на предприятия негосударственных форм собственности, не распространяются, если их представители не принимали участия в переговорах, не подписали соглашения, или не уполномочили на это другие органы.

5) Закон Украины «Об отпусках» с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 10 июля 2003 года № 1114−1V.

Этот Закон устанавливает государственные гарантии права на отпуска, определяет условия, продолжительность и порядок предоставления их работникам для восстановления трудоспособности, укрепление здоровья, а также для воспитания детей, удовлетворение собственных жизненно важных нужд и интересов, всестороннего развития лица.

Государственные гарантии и отношения, связанные с отпуском, регулируются Конституцией Украины, Закон Украины «Об отпусках», Кодексом законов о работе Украины, другими законами и нормативно-правовыми актами Украины.

Право на отпуска имеют граждане Украины, которые находятся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежностей, а также работают по трудовому договору у физического лица.

Иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают в Украине, имеют право на отпуска наравне с гражданами Украины.

Устанавливаются таки виды отпусков:

1) ежегодные отпуска: основной отпуск; дополнительный отпуск за работу с вредными и трудными условиями работы; дополнительный отпуск за особый характер работы; другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством;

2) дополнительные отпуска в связи с обучением;

3) творческий отпуск;

4) социальные отпуска: отпуск по беременности и родам; отпуск для ухода за ребенком к достижению его трехлетнего возраста; дополнительный отпуск работникам, которые имеют детей;

5) отпуска без сохранения заработной платы.

Законодательством, коллективным договором, соглашением и трудовым договором могут устанавливаться другие виды отпусков. Продолжительность отпусков определяется этим Законом, другими законами и нормативно-правовыми актами Украины и независимо от режимов и графиков работы рассчитывается в календарных днях.

6) Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины № 283/ 97-ВР от 22.05.97)

7) Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 9 июля 2003 г. № 1058-IV .

Согласно этому закону взносы в Пенсионный фонд удерживаются из сумм фактических затрат на оплату труда (денежного обеспечения) работников, которые включают затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым согласно Закону Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнения работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, который подлежит обложению налогом из доходов физических лиц.

8) Закон Украины «Об установлении размера минимальной заработной платы» № 1766−111 от 1 июня 2000 года (вступил в действие с 03.07.2000 г.).

9) Закон Украины «Об установлении размера минимальной заработной платы на 2002 г.» № 2896 — III от 13.12.2001 г.

10) Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования», Постановление Верховного Совета Украины № 2213- III от 11.01, 2001 г.

11) Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и похоронами». Постановление Верховного Совета Украины № 2240- III от 18.01.2001 г

12) Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессиональном заболевании, которые послужили причиной потери трудоспособности». Постановление Верховного Совета Украины № 2272- III от 22.02.2001 г.

13) Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы». Постановление Верховного Совета Украины № 1533- III от 02.03.2000 г.

14) Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О страховании».

Постановление Верховного Совета Украины № 2745- III от 04.10.2001 г. направленная на создание рынка страховых услуг, усиление страховой защиты имущественных интересов предприятий и граждан.

15) 3акон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам общеобязательного государственного социального страхования» № 2980- III от 17 января 2002 г.

16) Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» № 492-IV от 6 февраля 2003 г.

17) Закон Украины «О налоге из доходов физических лиц» № 889−1V от 22 мая 2003 г.

18) 3акон Украины «О внесении изменений в некоторые Законы Украины по вопросам общеобязательного государственного социального страхования» № 1678−1V от 9 апреля 2004 г.

20) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательство», утверждено приказом Министерства финансов Украины № 20 от 31.01.2000 г.

21) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.1999 г.

22) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 601 от 28 октября 2003 г.

23) Постановление «Об утверждении Порядка вычисления средней заработной платы» от 8 февраля 1995 года № 100 с изменениями, внесенными согласно Постановлению Кабинета Министров Украины № 348 от 16.05.1995.

Этот Порядок вычисления средней заработной платы применяется в случаях:

а) предоставление работникам ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или выплаты им компенсации за неиспользованные отпуска;

б) предоставление работникам творческого отпуска;

в) выполнение работниками государственных и гражданских долгов в рабочее время;

г) переведение работников на другую, более легкую ниже оплачиваемую работу за по состоянию здоровья;

д) переведение беременных женщин и женщин, которые имеют детей возрастом до трех лет, на другую, более легкую работу;

е) предоставление женщинам дополнительных перерывов для кормления ребенка;

ж) выплаты выходного пособия, сохранение средней заработной платы освобожденным работникам на установленный действующим законодательством период их трудоустройства;

з) служебных командировок;

и) направление работников на обследование в медицинские заведения;

к) освобождение работников-доноров от работы;

л) привлечение работников к выполнению военных обязанностей;

м) временного переведения работников в случае производственной необходимости на другую, ниже оплачиваемую работу;

н) обеспечение помощью в связи с временной нетрудоспособностью и помощью по беременности и родам;

о) вынужденного прогула;

п) других случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты ведутся исходя из средней заработной платы.

24) Постановление Кабинета Министров Украины «О внесении изменений и дополнений в порядок вычисления средней заработной платы» № 185 от 24.02.97 г.

25) Постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении порядка, продолжительности и условий предоставления ежегодных отпусков работникам, которые учатся в высших учебных заведениях на вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности» № 634 от 28.06.97 г.

26) Постановление Кабинета Министров Украины об «Правилах вычисления общего трудового стажа для назначения работникам помощи по временной нетрудоспособности» № 1658 от 19.10.98 г.

27) Постановление Кабинета Министров Украины «О максимальной величине фактических затрат на оплату труда наемных работников налогооблагаемого дохода (прибыли), общего налогооблагаемого дохода (сумму заработной платы дохода), с которых осуществляются страховые взносы (сборы) в социальные фонды № 225 от 07.03.2001 г.

28) Постановление Кабинета Министров № 605 от 26 апреля 2003 г. «О внесении изменений в Постановление Кабинета Министров Украины № 225 от 7 марта 2001 г.

29)Постановление Правления Пенсионного фонда Украины «Об утверждении изменений и дополнений к Инструкции о порядке вычисления и оплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины № 5−2 от 21 марта 2000 г. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины по № 272/4493 от 11 мая 2000 г. (для плательщиков сбора, которые имеют статус государственного служащего).

30) Постановление Кабинета Министров Украины «О вычислении средней заработной платы (дохода) для расчетов выплат на общеобязательное государственное социальное страхование № 1266 от 26.09.2001 г. (на случай безработицы, потери трудоспособности от несчастного случая на производстве, оплата первых 5-ты календарных дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия). С изменениями и дополнениями, которые были внесены постановлением КМУ от 08.12.09 № 1332.

31) Постановление «О порядке определения размера помощи в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с беременностью и родами лицам, которые имеют постоянно вычислительный доход, и лицам, доход которых полностью может быть вычислен лишь по результатам работы за год» от 28 июня 1997 года № 651.

Лицам, которые имеют постоянно вычислительный доход, помощь в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с беременностью и родами предоставляется органами фонда социального страхования Украины при условии уплаты ими добровольных страховых взносов к указанному фонду.

32) Приказ Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении инструкции о порядке выдачи документов, которые свидетельствуют о временной нетрудоспособности граждан № 455 от 13.11.2001 г.

33) Инструкция о порядке вычисления выплат предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учет их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины № 16−6 от 19.10.2001 г.

34) Инструкция со статистики заработной платы, утвержденная Приказом Государственного Комитета статистики Украины № 5 от 13 января 2004 г. Зарегистрированная в Министерстве Юстиции Украины от 27 января 2004 г. по № 114/8713.

Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» регламентирует правовые основы разработки, выводы и выполнения коллективных договоров и соглашений, целью которых являются регулирования трудовых отношений и социально-экономических интересов работников и владельцев предприятия. Нормативным документом, который определяет состав затрат по оплате труда, является Инструкция № 5. Данный документ принят согласно Закону об оплате труда.

Согласно Инструкции № 5 фонд оплаты труда составляется из:

фонда основной заработной платы;

фонда дополнительной заработной платы;

других поощрительных и компенсационных выплат.

Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам труда (нормы времени, изготовление, обслуживание, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за работу свыше установленных нормы, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты — это выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положением, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства, или произведенные сверх нормы.

Существуют другие выплаты — не входящие в фонд оплаты труда (их состав приведен в разделе 3 Инструкции № 5).

В то же время в П (С)БУ 26 «Выплаты работникам», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2003 г. № 601, предусмотрена следующая классификация выплат работникам:

текущие выплаты работникам;

выплаты при освобождении;

выплаты по завершению трудовой деятельности;

другие выплаты работникам.

Ст. 23 Закона об оплате труда говорит, что заработная плата работников предприятий на территории Украины выплачивается денежными знаками, которые имеют законное обращение на территории Украины. Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме запрещается. Заработная плата может выплачиваться банковскими чеками в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины. Коллективным договором, в виде исключения, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по цене не выше себестоимости) в размере, который не превышает 30% начисленной зарплаты за месяц.

Согласно ст. 24 Закона об оплате труда заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз на месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней.

Если день выплаты заработной платы совпадает с исходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне. Выплата заработной платы осуществляется по месту работы. По личному письменному согласию работника выплата заработной платы может осуществляться через учреждения банков, почтовыми переводами на указанный им счет с обязательной оплатой таких услуг за счет владельца или уполномоченного им органа.

Оплата труда работников предприятия осуществляется в первоочередном порядке. Все другие платежи осуществляются предприятием после выполнения обязательств по оплате работы.

Согласно части первой ст. 41 нарушение установленных сроков выплат заработной платы, выплата заработной платы не в полном объеме, а также другие нарушения законодательства о работе вызывают:

составление уполномоченным лицом протокола об административном правонарушении;

наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в размере от 15 до 50 не налогооблагаемых налогом минимумов доходов граждан.

В ст. 255 предусмотрено, что право составлять протоколы об административных правонарушениях имеют право только уполномоченные на это лица. В части нарушений законодательства о работе уполномоченными лицами полагают только органы Министерства труда и социальной политики, но не налоговые органы и не органы КРУ.

Кроме того, согласно ст. 175 ККУ безосновательная невыплата заработной платы более чем за один месяц, осуществленная умышленно руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от форм собственности, вызывает:

наложение штрафных санкций в размере от 100 до 300 не налогооблагаемых налогом минимумов доходов граждан или лишение права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность сроком до пяти лет;

или исправительные работы сроком до двух лет;

или лишение свободы сроком до двух лет, с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность сроком до трех лет.

Если заработная плата не выплачивается работникам больше одного месяца в результате нецелевого использования средств, предназначенных для выплат заработной платы, то такие действия вызывают для руководителя предприятия:

наложение штрафа от 500 до 1000 не налогооблагаемых налогом минимумов доходов граждан;

или ограничение свободы сроком до пяти лет;

или лишение свободы сроком до трех лет.

Решение о применении вышеуказанных санкций выносятся судом. Руководитель освобождается от уголовной ответственности в том случае, если к привлечению его к уголовной ответственности была осуществлена выплата задолженности работникам по заработной плате.

Особенно отметим главную государственную социальную гарантию, обязательную для применения на всей территории Украины предприятиями всех форм собственности при установлении работникам размеров заработной платы, — минимальную заработную плату.

Согласно Закону об оплате труда минимальная заработная плата — это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированную работу, ниже которого не может вестись оплата выполненной работником месячной, почасовой нормы работы (объема работ).

Размер минимальной заработной платы определяется с учетом:

стоимостной величины минимального потребительского бюджета с постепенным сближением уровней этих показателей в меру стабилизации и развития экономики страны;

общего уровня средней заработной платы;

производительности работы, уровня занятости и других экономических условий.

Согласно ст. 3 Закона об оплате труда в минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.

Согласно ст. 21 Закона об оплате труда размер заработной платы может быть ниже установленного коллективным договором и минимальной заработной платой в случае не выполнения норм выработки, изготовление бракованной продукции и по другим, предусмотренным действующим законодательством, причинам, которые имели место по вине работника. Социальная государственная гарантия в виде обязательной выплаты минимальной заработной платы не распространяется на гражданско-правовые договора, а также при оплате работы совместителям на условиях трудового договора. В первом случае предусмотренная выплата не заработной платы, а вознаграждения, гонорара.

Показатели, на которые повлияет изменение прожиточного минимума на трудоспособное лицо и какие важные для работы бухгалтеров:

Заработная плата работников индексируется в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо.

Удержание взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности ведутся в таких размерах: 0,5% - если зарплата работника равняется или меньше прожиточного минимума на трудоспособное лицо, 1% - если зарплата работника больше прожиточного минимума на трудоспособное лицо.

Предельная величина дохода, из которой взимаются взносы во все социальные фонды, составляет 15 размеров прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо.

4. Этапы аудита (подготовительный, основной и заключительный)

аудит оплата труд заработный Аудит расчетов по оплате труда происходит в определенной последовательности. Непосредственно можно выделить такие этапы: планирование, подготовительный, основной и заключительный.

Аудиторские исследования начинаются с планирования процесса проверки. Сначала аудитор составляет программу, которая делится на определенные этапы проверки. Для каждого этапа проверки должны быть сформулированы конкретные цели и задачи аудита, определенные аудиторские процедуры, обусловленные ними. Для соответствующего проведения проверки формируется список аудиторских доказательств, которые предоставляются предприятием. Он содержит в себе пакет документов от устава предприятия и его отчетности к рабочей документации предыдущего аудитора. Поскольку каждый этап — это длительный и трудоемкий процесс, для них определяется список ответственных лиц и четкий термин исполнения.

Начиная проверку расчетов по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на данном предприятии, имеет ли предприятие внутреннее положение про оплату работников, коллективный трудовой договор, списочный и среднесписочный состав, как организован учет расчетов по оплате труда (содержание и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизированы ли эти участки), ограничен ли состав работников, которые получают наличные на хозяйственные и другие затраты, осуществляется ли на предприятии выдача займов работникам, продажа товаров в кредит и как оформлены эти операции.

Знание нормативной базы аудита при условии учета всех ее особенностей для конкретного предприятии и анализ положений внутренних регламентов обеспечить выполнение оценки состояния системы оплаты труда и управления трудовыми ресурсами предприятия еще на начальном этапе проверки.

Это необходимо для того, чтобы аудитор смог определить аудиторский риск. Для определения степени риска аудитор проводит общее исследование объекта с помощью теста и по результатам такого тестирования аудитор может отказаться от проведения проверки или принять меры относительно уменьшения риска. Для того чтобы получить общую картину и ответы на эти вопросы, можно провести тестирование внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки.

Таким образом, с целью разработки эффективного аудиторского подхода к проверке на этапе планирования необходимо разработать и документально оформить общий план и программу аудита, а также оценить аудиторский риск, предварительно собрав минимально необходимую информацию для понимания и оценки систем учета и контроля.

При осуществлении аудита выплат работникам особенное внимание следует уделить оценки риска контроля и его составляющих. Это связано с высокой вероятностью допущения ошибок системой бухгалтерского учета из-за недостаточного понимания законодательных актов, которые регулируют трудовые отношения, налогообложения доходов работников и фонда оплаты труда и их неоднозначное толкование, нарушение документального оформления операций, обработки значительной массы информации, что обуславливает арифметические ошибки, ведение одним учетчиком нескольких участков учета, что ограничивает время на проведение самоконтроля.

На этапе планирования следует широко применять аналитические процедуры, используя при этом исключительно методы изучения и сравнения данных на основе понимания аудитором общих тенденций политики оплаты труда и управления трудовыми ресурсами клиента и организации ее учета. Это позволит выявить определенные факты, проверить соответствие показателей, определить направления, а также действия, которые повлияли на величину и динамику затрат по выплатам работников, установить причины значительных отклонений и сконцентрировать внимание на важных или проблемных моментах проверки, что должно быть отражено в программе аудита соответствующих аудиторских процедурах.

Следующий подготовительный этап процесса аудиторской проверки предусматривает рассмотрение и оценку действующей на предприятии системы трудовых отношений, изучение и оценку систем оплаты труда и стимулирования, которые применяются; предыдущее тестирование систем контроля и учета, оценку регламентного обеспечения, анализ деятельности кадровой службы предприятия с целью получения доказательств соответствия и эффективности общей организации оплаты туда, учета и контроля расчетов по выплатам работникам.

Важным моментом при этом является проверка состояния дисциплины труда и отработанного времени. Так, с целью дальнейшего укрепления трудовой дисциплины и сокращения текучести кадров следует выяснить, какие меры, направленные на укрепление трудовой дисциплины и закрепления кадров, в анализируемом периоде предусматривалось осуществить, и в полной ли мере они осуществлены; не происходили ли случаи необоснованного привлечения работников предприятия к разному роду работ, не связанных с производственной деятельностью ревизионного предприятия; как организовано выявление нарушений трудовой дисциплины; внедряются ли прогрессивные формы организации и оплаты труда и ее материальной и моральной заинтересованности и др.

Использование трудового времени проверяется по данным табельного учета, документов юридического оформления отклонений от установленного порядка использования рабочего времени и других документов и отчетов относительно работы.

Степень использования рабочего времени определяется коэффициентом, который равен отношению числа фактически отработанных человеко-дней к максимально возможному фонду рабочего времени (в человеко-днях). Сравнивая фактический коэффициент с плановым, определяют, как было выполнено задание по использованию рабочего времени.

Для характеристики использования рабочего времени высчитывают и анализируют выполнение плана по количеству отработанных рабочих дней и продолжительности рабочего дня для одного работника.

Во время проверки выясняют, нет ли случаев начисления заработной платы лицам, которые вообще не числятся в отделе кадров. Кроме того, проверяют, правильно ли определены показатели отработанного времени. Эти показатели сравнивают с данными табельного учета. Это позволяет выявить случаи включения в ведомость для начисления оплаты труда лиц, которые были раньше уволены, или вымышленных лиц или начисления одновременно зарплаты и оплаты по больничным листам, или начисления лицам, которые вообще не работают на предприятии.

Выясняют также вероятность случаев, когда в разные расчетно-платежные ведомости включают одних и тех же лиц и, как следствие, дважды выплачивают заработную плату.

На этапе детальной проверки (основной) происходят преимущественно проверки относительно содержания направленные на выявление полноты и точности оценки обязательств по выплатам работникам и связанных с ними начислений за период, который проверяется, проверка правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции и др.; затраты предприятия и валовые затраты. Как правило, их осуществляют выборочно, учитывая значительную трудоемкость такой проверки и большой объем информации, который проверяется. При этом необходимо определить возможность и целесообразность осуществления аудиторской выборки относительно каждой конкретной группы данных.

Проверке могут подлежать те виды начислений и удержаний, сольдо которых сложилось как результат не типичных или рискованных операций.

Проверке подлежат первичные документы по учету работы и ее оплаты, документы, которые подтверждают другие выплаты работникам (больничные листы, свидетельства о командировках, расчеты бухгалтерии), регистры синтетического и аналитического учета, финансовая и налоговая отчетность. Применяются соответствующие методы и приемы аудита, основными из которых является инспекция обязательств по оплате труда и начисленных резервов, оценка, опрос, запрос (подтверждение), наблюдения за выполнением работы должностными лицами, аналитический осмотр; документальная проверка, формальная, логическая и арифметическая проверки, подсчет, экономико-математические, статистические методы.

Сначала аудитор устанавливает правильность проведения и подтверждение результатов инвентаризации обязательств и начисленных резервов по выплатам работникам и перед социальными фондами, применяя приемы документальной проверки.

После этого выборочно выполняют проверку правильности начисления выплат работникам и осуществление удержаний.

Обязательно проверяются:

— соответствие оперативного учета рабочего времени действующему законодательству и внутренним регламентам;

— обоснованность и правильность начисления заработной платы работникам (сдельщикам, работающим на ставке, работающим по окладу (в том числе внутренним совместителям), по контрактам и трудовым соглашениям, внешним совместителям и временным работникам;

— обоснованность и правильность начисления заработной платы по среднему заработку, в том числе выплат по больничным листам, оплаты времени отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск;

— правильность расчета, использования и корректирования резервов на выплату отпусков и премий, правильность и обоснованность начисления дополнительной заработной платы и других выплат (осуществление индексации заработной платы начисления компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, оплата труда при отклонении от нормального рабочего времени, премий, материальной помощи и др.);

— правильность и соответствие действующему законодательству удержаний взносов в фонды социального страхования, налогов с доходов физических лиц и других удержаний из заработной платы.

Аудитор проверяет правильность начисления заработной платы таким образом:

— устанавливает правильность использования расценок, сравнивая их с документом, где они предусмотрены, а так же выясняет, соответствует ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон, ассортимент продукции расценкам;

— определяет, правильно ли подсчитан объем выполненной работы и количество отработанного времени путем сопоставления с учетными листами, нарядами, командировочными листами, табелем выхода на работу, актами заданиями-приемами выполненных работ и другими документами для начисления заработной платы;

— проверяет правильность начисленной суммы.

Следует также проверить, зафиксированы ли в расчетных ведомостях на оплату труда за вторую половину месяца все ранее выплаченные в течении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь в случае временной нетрудоспособности).

При проверки правильности начисления сумм во время отпуска аудитор должен определить полноту включения в расчет выплат, принятых при начислении среднего заработка, правильно ли начислена заработная плата за 12месяцев, перед месяцем, когда работник идет в отпуск, правильно ли рассчитана среднемесячная заработная плата, среднедневная заработная плата, предоставлен ли отпуск на количество дней, установленных коллективным договором, и правильно насчитана сумма оплаты за время отпуска (равна произведению среднедневной заработной платы на количество дней предоставленного отпуска).

Также аудитор должен проверить правильность сделанных удержаний из заработной платы. Основанием для такой проверки являются данные, представленные в расчетных ведомостях, а также сводка в справочниках или распорядительных документах, которые дают право делать соответствующие удержания. К таким документам относятся исполнительные листы, приказы и распоряжения по предприятию, распоряжения главного бухгалтера по удержаниям на протяжении месяца несданных остатков подотчетных сумм, переплат из-за арифметических ошибок и удержания на возмещение материального ущерба, обязательства, выданные торговым организациям за товары, приобретенные в кредит и др.

Распространенными являются ошибки и нарушения законодательства по социальному страхованию, обнаруженные при проверке страховщиков. Проверяя правильность удержания налогов, аудитор должен удостовериться, со всех ли выплат, предусмотренных законом, удерживаются налоги, в размере налогов, а также обоснованность частичного или полного освобождения от уплаты налогов. Следует также обратить внимание, что возврат лишне удержанных сумм налогов допускается не больше чем за один год выявления неправильного удержания налогов.

Осуществив проверку начислений и удержаний по аналитическим счетам, аудитор должен выборочно осуществить формальную проверку и расценить ведомости, что позволит подтвердить правильность ее оформления и расчета сумм к выдаче работникам.

Аудитор должен проверить своевременность выплаты зарплаты.

Изучая порядок выплаты заработной платы, аудитор устанавливает соблюдения сроков их выплат из кассы, проверяет правильность перенесения сумм из расчетной в платежную ведомость, порядок ее документального оформления и депонирования не выданной заработной платы. При наличии депонированной заработной платы и авансовых выплат работникам дополнительно проверяют оборотные ведомости относительно правильности определения сальдо задолженности по выплатам работникам и методики составления корреспонденции счетов.

Учитывая важность и уровень оценки аудиторского риска, аудитор должен оценить возможность погашения предприятия своих обязательств перед работниками, что в какой-то мере может повлиять на выбор типа аудиторского вывода.

Важной аудиторской процедурой является проверка распределения затрат по выплатам работникам на производственную себестоимость и затрат отчетного периода и отнесение их к валовым затратам. Детальные процедуры проверок оборотов счетов затрат на оплату труда применяются только в случае неудовлетворительной оценки системы внутреннего контроля клиента или в случае, если результаты предыдущих процедур не дали достаточных аудиторских доказательств. Более целесообразным является использование аналитических процедур: сравнение средне-учетной численности работников и средней заработной платы отчетного и предыдущего годов или запланированных и фактических затрат на оплату труда. Только в случае выявления неопределенных отклонений или значительных колебаний в затратах на оплату труда осуществляют дополнительные процедуры проверки. На этом этапе проверяют правильность отображения на счетах бухгалтерского учета затрат на оплату труда, формирование элементов затрат «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные мероприятия».