Общая характеристика организации подоходного налогообложения и налогообложения имущества в зарубежных странах

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать историю развития правового регулирования подоходного налогообложения в зарубежных странах; принципы организации подоходного налогообложения в зарубежных странах; особенности правового регулирования основных элементов налога в рамках подоходного налогообложения в зарубежных странах; тенденции гармонизации правового регулирования подоходного налогообложения в зарубежных странах; основные модели налогообложения имущества в зарубежных странах; особенности налогообложения имущества в отдельных зарубежных странах;
• • уметь анализировать источники налогового права зарубежных стран, регулирующие подоходное налогообложение и налогообложение имущества; определять тенденции развития правового регулирования подоходного налогообложения и налогообложения имущества в зарубежных странах; квалифицированно толковать источники налогового права зарубежных стран, регулирующие подоходное налогообложение и налогообложение имущества; проводить сравнительные научные исследования по проблемам правового регулирования подоходного налогообложения и налогообложения имущества в зарубежных странах;
• • владеть навыками оперирования основными понятиями в сфере правового регулирования подоходного налогообложения и налогообложения имущества в зарубежных странах; проведения научно-исследовательской работы в области сравнительного анализа правового регулирования подоходного налогообложения и налогообложения имущества в зарубежных странах.

История правового регулирования подоходного налогообложения в зарубежных странах

Возникновение подоходного налогообложения в его современной форме связывают с введением в 1798 г. подоходного налога (income tax) в Великобритании, правовое регулирование которого было реформировано в 1803 г. и который взимается там с тех нор практически в неизменном виде. В связи с избранием шедулярной системы организации подоходного налогообложения в Великобритании правовое регулирование налогообложения разных видов доходов содержалось в различных законах, содержание которых существенным образом не менялось в течение практически двух столетий. Лишь в XX в. в рамках программы по переписыванию налогового законодательства, целью которого стало осуществление переложения на современный английский язык основных законов, регулирующих подоходное налогообложение, появилось новое законодательство в данной сфере. Однако следует учитывать, что в рамках данной программы предполагалось сделать законодательство более ясным и понятным для современных жителей Великобритании без внесения кардинальных изменений в саму сущность правового регулирования подоходного налогообложения.

В XIX в. подоходное налогообложение развивалось преимущественно в Великобритании, США и некоторых государствах, расположенных на территории современной Германии.

В США на федеральном уровне подоходное налогообложение было введено в 1862 г. в целях финансового обеспечения ведения Гражданской войны, и соответствующий подоходный налог был отменен в 1872 г. Впервые в условиях мирного времени подоходный налог был введен в 1894 г. законом о доходах (revenue act), более известным как закон о тарифах Уилсона — Гормана. Однако в 1895 г. Верховный суд США в деле Pollock v. Farmers' Loan & Trust Со. признал этот закон в части налогообложения доходов от использования имущества без распределения соответствующих поступлений между штатами, не соответствующим Конституции США.

Поскольку на тот момент политическая ситуация в государстве не позволяла ввести подоходное налогообложение только в отношении заработной платы, без налогообложения доходов от использования имущества, то введение федерального подоходного налога в США стало возможным только после внесения в 1913 г. 16-й поправки в Конституцию США, которая закрепила право конгресса устанавливать и взимать налоги с доходов, получаемых из любого источника, без распределения этих налогов между штатами и безотносительно к каким-либо переписям или исчислениям населения.

Таким образом, в США подоходный налог на постоянной основе в условиях мирного времени появился лишь в 1913 г. с принятием закона о доходах 1913 г., также известного как закон Андервуда — Симмонса. Внесение изменений в закон о доходах предполагало принятие нового закона, комплексно регулирующего федеральное подоходное налогообложение. В результате процесс внесения изменений в регулирование был крайне сложным и громоздким, что привело к отказу от регламентации федерального подоходного налогообложения законами о доходах и принятием в 1939 г. первого Кодекса внутренних доходов, в который возможно было вносить отдельные изменения без обязательного принятия нового кодекса. Кодекс внутренних доходов является основным источником правового регулирования федерального подоходного налогообложения в США в настоящее время.

В XIX в. подоходное налогообложение существовало также на территории современной Германии. В соответствии с Конституцией 1871 г. только федеральные земли, а не сама федерация, имели право устанавливать подоходные налоги. Поэтому история подоходного налогообложения в Германии начинается с закона Пруссии о подоходном налоге 1891 г., которым было введено подоходное налогообложение на основе концепции источника.

В связи с тяжелым финансовым бременем после Первой мировой войны Конституцией Германского государства 1919 г. полномочие, но регулированию подоходного налогообложения было передано на уровень федерации, и в 1920 г. появилось первое общефедеральное законодательство о подоходном налогообложении.

Во Франции подоходное налогообложение было впервые введено тремя законами в 1914 и 1917 гг. Французское правовое регулирование представляло собой интересное сочетание существовавших на тот момент английской и прусской систем подоходного налогообложения. Так, предполагалось одновременное налогообложение по шедулярной системе (семь видов доходов с разными ставками и правилами учета расходов), а также взимание по глобальной системе прогрессивного налога с совокупного дохода, в который включались доходы всех семи видов. Объектом последнего налога являлся так называемый глобальный (совокупный) доход, который определялся путем сложения доходов, определенных по отдельным категориям, и уменьшения получившейся суммы на установленные вычеты. Глобальный доход облагался налогом в том случае, если размер этого дохода превышал необлагаемый минимум, т. е. скорее всего имел целью осуществить дополнительное обложение налогом налогоплательщиков с высоким уровнем дохода. От первоначально введенной системы налогообложения доходов Франция отказалась лишь в 1960 г.

Таким образом, в XIX в. подоходное налогообложение было скорее исключением, чем правилом, и в большинстве индустриальных государств подоходный налог в той или иной форме появляется только в конце XIX — начале XX в.

Вместе с тем массовым, т. е. взимаемым с основной части населения, подоходный налог становится только во время Второй мировой войны. Так, например, при введении подоходного налога в 1894 г. в США были установлены значительные суммы необлагаемого минимума, что привело к тому, что налог подлежал уплате лишь примерно 10% наиболее обеспеченного населения.

В настоящее время подоходный налог получил широчайшее распространение. Как указывается в литературе, практически во всех из 183 государств — участников Международного валютного фонда имеется подоходное налогообложение в той или иной форме. Исключение составляют Багамы и Вануату, в которых отсутствует подоходный налог^[1], а в отдельных государствах (преимущественно обладающих статусом «налоговых гаваней») взимается подоходный налог лишь с определенных видов доходов.

• [1] См.: Thuronyi V. Comparative Tax Law. Kluwer Law International, 2003. P. 231−233.