Обстоятельства, влияющие на применение мер

ответственности за налоговые правонарушения Обстоятельства, учитываемые и влияющие на размер санкции за совершение налогового правонарушения, можно разделить на три вида:

• 1) исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• 2) исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения;
• 3) смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, относятся:

• — отсутствие события налогового правонарушения;
• — отсутствие вины липа в совершении налогового правонарушения;
• — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;
• — истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, являются:

• — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
• — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
• — выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа) и др.

К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся:

• — совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• — совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• — тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• — иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.