Анализ формирования и распределения прибыли

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйствования предприятия и определяется полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства. Основными факторами, влияющими на прибыль, являются объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень цен и себестоимости. Вместе с тем она оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности, и играет важную роль в формировании государственных бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Кроме того, прибыль является:

• • основным внутренним источником текущего и долгосрочного развития предприятия;
• • главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия;
• • индикатором кредитоспособности предприятия;
• • главным интересом предпринимателя;
• • гарантом возможности выполнения предприятием обязательств перед кредиторами и государством;
• • важнейшим показателем привлекательности для кредиторов и инвесторов.

В рыночной экономике предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к такому объему прибыли, который позволил бы ему удерживать свои позиции на рынке сбыта товаров и услуг и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции. Как свидетельствует мировая практика, имеются следующие источники получения прибыли:

• • монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. При этом следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий;
• • результативность производственной и предпринимательской деятельности предприятия. Величина прибыли зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выиуску продукции; во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи товаров и оказания услуг; в-третьих, от объемов производства; в-четвертых, от уровня издержек производства;
• • инновационная деятельность предприятия. Использование инноваций предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли^[1].

Формирование чистой прибыли предприятия представлено на рис. 11.1.

Рис. 11.1. Формирование чистой прибыли предприятия В экономической литературе различают экономическую и бухгалтерскую прибыль.

Экономическая прибыль — разница между выручкой и экономическими издержками (суммой явных и неявных издержек).

Бухгалтерская прибыль — разница между общей выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и явными (внешними) издержками, т. е. платой за производственные ресурсы поставщиков.

Таким образом, бухгалтерская прибыль отличается от экономической прибыли на величину неявных (внутренних) издержек.

В процессе анализа финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие показатели бухгалтерской прибыли: валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток)^[2]. Форма «Отчета о финансовых результатах» согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66п «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведена в прил. 1.

В соответствии с пояснениями к заполнению «Отчета о финансовых результатах» виды бухгалтерской прибыли характеризуют следующим образом.

Выручка — это доходные значения, полученные в результате обычных видов деятельности:

• • выручка от продажи;
• • выручка, полученная от оказания услуг и выполнения работ;
• • сдача в аренду имущественных объектов;
• • участие в УК иных предприятий.

Себестоимость продаж — это расходная величина по обычным видам деятельности — расходный результат от продаж работ, услуг, товаров в отчетном году (затраты на изготовление и продажу продукцию, работ, услуг, закупку и продажу товаров, торговый сбор).

Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью.

Прибыль от продажи продукции представляет собой разницу между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Коммерческие расходы — это все расходы, которые связаны со сбытом (в торговле — издержки товарооборота). Расчет управленческих расходов зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы» — это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку. Если на предприятии действует система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, т. е. не распределяются, но видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

Прибыль до вычета налогов — это прибыль от проданного товара плюс доходы от иных предприятий плюс проценты, которые нужно получить, минус проценты, которые нужно оплатить, плюс иные доходы минус иные расходы.

Чистая прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих платежей. Чистая прибыль определяется как разница между прибылью (до вычета налогов) и налогом на прибыль (текущий) плюс/минус (в том числе) постоянные обязательства по налогам плюс/минус изменения суммы отложенных налоговых платежей минус прочее (доплаты, пени, переплаты по налогам и др.).

Пример Анализ бухгалтерской прибыли можно проиллюстрировать на следующем примере (табл. 11.1).

Таблица 11.1

Данные для анализа

Анализируя данные табл. 11.1, следует обратить внимание на опережающий рост выручки от продаж по сравнению с изменением производственной себестоимости (121,9 > 118,1), что свидетельствует об увеличении прибыли от продаж за счет роста объема производства и снижения себестоимости. Характеризуя выполнение плана прибыли от реализации продукции, следует отметить значительное перевыполнение плановых обязательств на 36,4% (136,4 — 100). Увеличение прибыли до налогообложения составило 55,8 и.и. (155,8 — 100), на ее формирование отрицательное воздействие оказали коммерческие и управленческие расходы, которые в отчетном периоде по сравнению с плановым увеличились в 1,5 раза (21 855: 14 437). При этом положительное влияние на выполнение планового задания по прибыли оказало снижение потерь от операционных и внереализационных результатов деятельности предприятия [-1892 + (-411) < (-2589) + (-1892)] на 2178 тыс. руб. Увеличение налоговых платежей (8500 — 5047) более чем на 3,4 млн руб. свидетельствует о росте бюджетной эффективности анализируемого предприятия. Рост чистой прибыли на 51,4 п.и. (151,4 — 100) подтверждает улучшение финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Расчет валовой прибыли особенно актуален при относительно небольшой доле управленческих и коммерческих расходов. Если они составляют не более 5% от полной себестоимости, то рассматриваемый показатель целесообразно использовать при краткосрочном и среднесрочном планировании. В случае с долгосрочным планированием рационально просчитывать и другие виды прибыли, например маржинальную.

Маржинальная прибыль — выручка за вычетом только переменных затрат.

Балансовая прибыль (Пр_б) — общая сумма прибыли (убытка) предприятия от реализации продукции, работ и услуг (Пр), от прочей реализации непромышленного характера (Пр_НР), доходов и расходов от внереализационных операций (Пр_во).

Таким образом, балансовую прибыль можно выразить формулой.

Также ее можно определить по формуле разницы валовой прибыли и прочих расходов с прибавлением прочих доходов:

где Пр_в — валовая прибыль, руб.; р_ком — коммерческие расходы, руб.; р_упр — управленческие расходы, руб.; р_проч — прочие расходы, руб.; ПД — прочие доходы, руб.

Балансовая прибыль важна для предприятия, так как именно на нее начисляется вся совокупность налогов (за исключением страховых взносов). В случае неправильного расчета организация может понести убытки в виде штрафов или отложенных налоговых активов. Балансовая прибыль характеризует доход предприятия после вычета всех организационных затрат и до уплаты налоговой нагрузки. Прибыль до налогообложения является базовым показателем, отражающим финансовый результат как основной, так и прочей деятельности.

Анализ балансовой прибыли начинают с ее оценки по предприятию в целом, затем рассматривают ее состав, источники и устанавливают различные факторы, влияющие на размер и отклонения ее от плана.

Затем изучают причины потерь от бесхозяйственного отношения к использованию всех видов ресурсов, резервы дальнейшего улучшения финансового состояния и увеличения балансовой прибыли.

Выполнение плана, но балансовой прибыли оценивается путем сопоставления фактической прибыли, полученной за отчетный год, с плановой.

Проанализируем данные табл. 11.2.

Данные для анализа балансовой прибыли.

Таблица 11.2

Как следует из табл. 11.2, план, но балансовой прибыли перевыполнен на 4,25%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (96,7%), удельный вес внереализационных операций составляет всего 3,3%.

По внереализационным операциям получен убыток в сумме 101 тыс. руб., и хотя эти убытки составили 0,4% от прибыли, полученной от основной производственной деятельности, они оказали негативное влияние на выполнение плана балансовой прибыли. Поэтому необходимо подробно исследовать и выявить причины их возникновения. Основные причины убытков представлены в табл. 11.3.

Таблица 113

Причины убытков.

Состав убытков свидетельствует о низком уровне финансовой дисциплины и наличии значительных резервов улучшения хозяйственной деятельности предприятия.

Кроме рассматриваемых выше видов прибыли существуют еще и другие ее виды, которые можно классифицировать в зависимости от источников формирования, видов деятельности, состава элементов налогообложения, периода, характера использования и прочих признаков.

Вопросы для размышления Какое влияние оказывает учетная политика предприятия на размер прибыли? Какие изменения произошли в формах бухгалтерской отчетности предприятий в связи с введением приказа Минфина России от 06.04.2015 №> 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»?

• [1] Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: Дис, 2008.
• [2] С точки зрения бухгалтерского уче та.