Амортизация объектов внеоборотных активов

Основные средства и нематериальные активы организации в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» амортизация объектов нематериальных активов может начисляться одним из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т. п. производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
• — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• — при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта внеоборотных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации определяется в процентах. Например, если срок полезного использования автомобиля составляет 8 лет, то норма амортизации будет составлять 12,5% (1/8 лет • 100%). При первоначальной или восстановительной стоимости автомобиля 800 000 руб. годовая сумма амортизационных отчислений составит 100 000 руб., а сумма амортизации в месяц — 8333,33 руб. (100 000 руб/12мес.);
• — при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта внеоборотных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Воспользуемся условием предыдущего примера. Сумма амортизации в первый год эксплуатации автомобиля будет соответствовать той сумме амортизации, которая была начислена при линейном методе амортизации. Однако в последующие годы она будет уменьшаться, поскольку уменьшается база исчисления амортизационных отчислений (первоначальная или восстановительная стоимость — на ранее начисленные суммы амортизации, образуя остаточную стоимость). За второй год использования автомобиля сумма начисленной амортизации будет составлять 87 500 руб. ((800 000 — - 100 000) • 12,5%). Соответственно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений в течение второго года эксплуатации автомобиля будет составлять 7291,67 руб. и т. д.;
• — при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости основного средства и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы. То есть для нашего примера, сумма чисел лет будет составлять 36 лет (1+2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации автомобиля амортизация может быть начислена в размере 22,22% (8/36 • 100%), что составит 177 760 руб. Во второй год амортизационные отчисления будут составлять 19,44% (7/36 • 100%), или 155 520 руб. В третий год использования автомобиля сумма амортизации будет равна 16,67% (6/36 • 100%), или 133 360 руб., и т. д.;
• — при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной или восстановительной стоимости внеоборотного актива и предполагаемого объема продукций (работ) за весь срок его полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальынх активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по объекту внеоборотных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств или нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации может приостанавливаться в следующих случаях:

• 1) при консервации более трех месяцев;
• 2) при ремонте или реконструкции более года.

Амортизация не начисляется по тем основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются:

• — земельные участки;
• — объекты природопользования (водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
• — объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», а по объектам нематериальных активов — счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным инвентарным объектам внеоборотных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Многие организации, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, используют линейный метод начисления амортизации по объектам внеоборотных активов.

Пример 4.6.

Организация 18 августа 2014 г. приобрела за плату и установила для использования производственном цехе (ввела в эксплуатацию) компьютер. Срок полезного использования компьютера составил 36 мес. Первоначальная стоимость компьютера ASUS Р5В, сформированная, но правилам бухгалтерского учета, составила 45 526 руб. Начисление амортизации в бухгалтерском учете началось с сентября 2014 г.

Годовая норма амортизации равна 33,33% (100% / 3), и, следовательно, ее годовая сумма составила 15 173,82 руб. (45 526 руб. • 33,33%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 1264,49 руб. (15 173,82 руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение трех лет в бухгалтерском учете будут производиться записи на счетах:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» — 1264,49 руб. — начислена амортизация компьютера за отчетный месяц.

Как видим, суммы амортизационных отчислений представляют собой компонент себестоимости продукции, работ, услуг.

Типовая корреспонденция счетов, связанных с отражением амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете, представлена в табл. 4.7.

Таблица 4.7

Типовая корреспонденция счетов, но операциям, связанным с отражением амортизации основных средств и нематериальных активов.

Содержание хозяйственной операции.	Дебет.	Кредит.
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых в основном производстве.	20 «Основное производство».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве.	23 «Вспомогательные производства».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Содержание хозяйственной операции.	Дебет.	Кредит.
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общепроизводственного назначения.	25 «Общепроизводственные расходы».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальны х активов».
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общехозяйственного назначения.	26 «Общехозяйственные расходы».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов в обслуживающих производствах и хозяйствах.	29 «Обслуживающие производства и хозяйства».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых при создании, доставке объекта внеоборотных активов.	08 «Вложения во внеоборотные активы».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых при создании, доставке материалов, товаров и т. д.	10 «Материалы», 41 «Товары»	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислена амортизация объектов основных средств, полученных безвозмездно.	20 «Основное производство».	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации.	98 «Доходы будущих периодов».	91 «Прочие доходы и расходы».