Теоретические основы калькуляции и оценки, как средств бухгалтерского измерения

Калькуляция в системе бухгалтерского учета

Как элемент бухгалтерского учета калькуляция всегда существовала и непосредственно её возникновение связано с развитием производственных сил общества. Зарождение калькуляции связано с появлением мануфактурного производства.

Калькулирование, как инструмент оценки рентабельности товаров, наиболее стремительное развитие получило в условиях промышленного производства. Калькулирование в современной экономической литературе определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг. В процессе калькулирования определяется себестоимость единицы продукции и соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции.

Задачей калькулирования является определение издержек, приходящиеся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции, которые предназначены для реализации, а также для внутреннего потребления.

Завершающим результатом калькулирования считается составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию. Они все отражают расходы на реализацию и производство единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

В бухгалтерском учете главным видом оценки хозяйственных средств считается фактическая себестоимость, которая определяется при помощи калькуляции.

Калькуляция — это метод исчисления себестоимости изделий, продукции, произведенных работ и оказанных услуг, также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она считается одним из частей метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в стоимостной форме всевозможные хозяйственные процессы и их этапы. Салахова Э. К. Современные проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости // Вестник АГТУ. — Астрахань. — 2010 // с. 120−125.

Как один из элементов метода бухгалтерского учета и как специфический участок бухгалтерской работы калькуляция обязана исполняться по жестким правилам, базирующихся на принципах калькулирования.

Главными принципами калькулирования считаются: включение в себестоимость всех затрат; рациональная сортировка затрат (по видам, по периодам времени, по местам возникновения, по статьям калькуляции, по объектам калькулирования); применение информации бухгалтерского учета как основного источника данных.

Единые правила калькулирования устанавливаются нормативными документами по бухгалтерскому учету и считаются обязательными для всех коммерческих организаций. Вмести с этим необходимо учесть и отраслевые особенности, к примеру, сезонный характер производства в перерабатывающих отраслях и др.

Калькуляция может исполняться на разных стадиях производства. Когда в ходе изготовления продукция проходит достаточно самостоятельные этапы с получением полуфабрикатов, то себестоимость может исчисляться впоследствии каждого этапа (передела). Калькуляция должна быть составлена наиболее точно, что довольно важно, потому что всевозможные неучтенные или же неверно учтенные затраты приводят к искажению финансового результата. Точность калькуляции находится в зависимости от того, как рациональна группировка затрат, точен подсчет расходов на калькулируемый объект и обоснован выбор метода распределения косвенных расходов.

В бухгалтерском учете затраты классифицируются по периодам учета, относительно к технологическому процессу, по способу включения в себестоимость. По периодам учета затраты делятся на текущие и периодические. Текущие затраты выполняются предприятием в данном отчетном периоде и включаются в себестоимость продукта, продукции (работ, услуг) этого периода. Периодические затраты делятся на две категории:

длительные затраты, связанные с капитальными вложениями, одномоментные издержки, выполненные в данном отчетном периоде, хотя относящиеся к другим учетным периодам. Текущие затраты группируют по составляющим и статьям калькуляции. Группировка затрат по составляющим позволяет ответить на вопрос, что и какое количество затрачено в отчетном периоде на производство конкретного объекта калькуляции. Элементами издержек считаются: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов и прочие расходы.

Сегодня данная группировка на уровне первичной организации в системе учета не применяется, при составлении отчетности отдельные составляющие определяются частичным методом. В последующем при переходе на международные стандарты учета затраты по элементам станут выявляться в системе бухгалтерского финансового учета.

Для получения подробной информации о расходах по местам их возникновения, центрам ответственности (отраслям производства, объектам учета, цехам, бригадам и т. д.) применяется группировка затрат по статьям.

Статья затрат — это категория одноэлементных расходов. С помощью этой сортировки в системе бухгалтерского учета определяется себестоимость производства точных видов продукции, оцениваются затраты, выполненные отдельными подразделениями организации. Согласно с международными стандартами эта сортировка применяется в системе управленческого (производственного) учета. Сергеев И. В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 304 с.

Имея цель обеспечения общих методологических раскладов к учету затрат и исчислению себестоимости разрабатываются типовые отраслевые номенклатуры статей затрат.

Группировка расходов по статьям применяется кроме того при планировании работы организации и ее подразделений. Она позволяет составлять плановую калькуляцию согласно с технологическими нормами всевозможных видов производств. К примеру, на базе технологической карты выращивания картофеля составляется плановая калькуляция на создание данной культуры. Фактический расход материально-производственных запасов, труда и ресурсов по другим статьям расходов сопоставляется с плановой калькуляцией, что разрешает контролировать уровень затрат еще в ходе производства. Относительно к технологическому процессу затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты обусловлены технологией производства продукции, их кроме того называют «технологические расходы» — это корма в животноводстве, семена и удобрения в растениеводстве, оплата труда основных производственных рабочих. Эти расходы прямо включаются в себестоимость конкретных объектов учета.

Накладные затраты это затраты, связанные с организацией производства и управлением. Они не имеют возможности быть включены в себестоимость некоторый одной продукции, вследствие этого предварительно собираются (накапливаются), а далее относятся на объекты калькуляции долями пропорционально принятой базе распределения расходов. Накладными расходами считаются расходы на содержание административных зданий, оплата труда управленческого персонала, затраты на рекламу продукции и др. Точность отнесения вложений на объекты калькуляции во многом находится в зависимости от применения критериев распределения. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Минск: «Экоперспектива», 2007. — 498 с. Данные критерии учитываются учетной политикой коммерческой организации. Порой накладные расходы имеют все шансы полностью относиться на себестоимость реализованной продукции. По приему включения в себестоимость затраты делятся на прямые и распределяемые. Прямые затраты могут быть лично включены в себестоимость конкретного вида продукции, это преимущественно главные затраты.

Распределяемые или косвенные затраты невозможно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, по следующим причинам они связаны с производством либо реализацией одновременно нескольких видов изделий. Распределяемыми в основном считаются накладные расходы. Они могут относиться ко всей хозяйственной деятельности, в общем, к конкретному хозяйственному процессу или же к производственному подразделению — это амортизационные отчисления, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на ремонт, канцелярские расходы. Они включаются в себестоимость продукции методом условного распределения между соответствующими объектами.

Деление расходов на прямые и распределяемые, как может показаться, напоминает деление на основные и накладные, впрочем, между этими группировками есть принципиальная разница. Основные затраты превосходят накладные, а прямые затраты меньше распределяемых; большая часть основных затрат считаются прямыми; часть основных расходов считается распределяемыми. Главнейшее требование калькулирования — точность исчисления себестоимости. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2013. Для исполнения данного требования необходимо соблюдать рекомендуемую сортировку расходов по статьям, вести документацию строго по видам затрат, разделять затраты между объектами калькуляции, правильно вести аналитический учет расходов.

В зависимости от этапа составления калькуляцию подразделяют на плановую (сметную), нормативную и фактическую.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на начало этого периода на основе смет и норм. Плановая (сметная) калькуляция — это сумма расходов, относимая на любое изделие, группу (вид) продукции согласно с предварительным расчетом затрат на планируемый период или же вид работ. Плановая калькуляция оформляется по статьям затрат, хотя при всем этом объем затрат по любой статье считается расчетным. Он может быть схожим или же не совпадать с нормативом. Расчет производится, исходя из планируемой экономической ситуации, цен на материальные ресурсы, энергоносители и других факторов. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Нормативная калькуляция — это сумма расходов, которую организация сможет израсходовать на калькуляционную единицу выпускаемой продукции согласно с нормативами. Нормативная калькуляция оформляется на начало учетного периода по статьям расходов и применяется для выявления отклонений фактического значения затрат от нормативного.

Фактическая (отчетная) калькуляция оформляется на основе фактических расходов на конкретный вид продукции в учетном периоде. Анализ фактической себестоимости продукции позволяет вычислить уровень ее отклонения от установленной нормативной или же плановой величины.

Себестоимость единицы произведенной продукции определяют так: все затраты, которые относятся к конкретному виду продукции, делят на ее число. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. — М.: Юрист, 2008.

Для исчисления себестоимости реализованной продукции необходимо суммировать расходы, выполненные в каждом хозяйственном процессе — снабжения, производства, реализации. Исходя из того, на каком рубеже хозяйственной деятельности складывается себестоимость продукции, распознают технологическую, производственную и полную себестоимость.

Фактическая или отчетная калькуляция отражает совокупность всех затрат на реализацию и производство продукции. Её используют для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости и других различных видов продукции, а также для динамики и анализа себестоимости. Исчисление себестоимости единицы готовой продукции собой представляет завершающую стадию процесса калькулирования, предшествующей другие стадии. В соответствии с этим различают калькуляционные единицы и объекты себестоимости продукции.

В процессе заготовления характеризуют фактическую себестоимость сырья и материалов, требуемых для производства продукции. Далее формируется технологическая себестоимость, которая кроме цены ресурсов включает затраты на технологические операции. Потом определяют производственную себестоимость продукции, в которую включают не только стоимость сырья и технологические расходы, но и затраты, связанные с управлением и организацией производства. Заключительный шаг — определение полной (коммерческой) себестоимости реализуемой продукции, в которую помимо названных затрат входят расходы, связанные с реализацией. Часть затрат, выполненных в этом учетном периоде, может не включаться в себестоимость готовой продукции, в случае если процесс ее изготовления частично не завершен.

Процесс калькулирования фактической себестоимости является очень сложным и состоит из последующих основных этапов:

• 1 этап — распределение расходов между готовой продукцией и незавершенным производством;
• 2 этап — исчисление расходов на брак в производстве. Некомпенсируемые потери относятся на себестоимость продукции (дел, услуг). Сумма брака, относящегося к незавершенному производству, включается в себестоимость незавершенного производства отдельной статьей;
• 3 этап — определение и оценка величины возвратных отходов производства;
• 4 этап — определение и исчисление себестоимости побочной (иной) продукции;
• 5 этап — составление по любой статье калькуляции затрат, относящихся к любому калькулируемому объекту в отдельности.

Объектом калькулирования себестоимости является продукт производства организации, его стадий, подразделений, то есть продукция разной степени готовности. Вследствие этого, объектами калькуляции являются отдельные виды продукции подразделений вспомогательных и основного производств, вся товарная продукция организации, технологический переход. Объекты калькулирования себестоимости продукции связаны с объектами учета производственных затрат. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2014. — 415 с.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования, обычно в части готовой продукции совпадает с единицей измерения, принятой в технических или стандартах условиях на соответствующий вид продукции, а также в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании продукции технологических переходов и подразделений, промежуточных продуктов применяется ряд условных калькуляционных единиц. Различия в характере технологических процессов, организации производства, производственной продукции приводят к многообразию калькуляционных единиц, которые применяются на практике. По всем сходным признакам вся их совокупность сведена в семь групп:

• 1) Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции;
• 2) Натуральные единицы являются единицами измерения, в которых эта продукция планируется потребителями, а затем учитывается и реализуется;
• 3) Стоимостные единицы — затраты на рубль товарной продукции в ценах реализации или выпуска;
• 4) Условно-натуральные единицы применяются для калькулирования продукции, в натуральной единицы содержание полезного вещества;
• 5) Трудовые единицы применяются для калькулирования продукции подразделений организации;
• 6) Выполненные услуги и работы в качестве калькуляционной единицы используются в производствах, как правило, занятых ремонтом, строительством и т. д.;
• 7) Технико-экономический показатель как калькуляционная единица применяется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий.

Калькуляционная единица должна быть сравнимой на различных организациях, отражать соответствующую потребительную стоимость, быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами и соответствовать единицам ценообразования. Обычно рекомендации по выбору калькуляционных единиц приводятся в отраслевых инструкциях.

Калькулирование в современной экономической литературе определяется, как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов работ и услуг. Затраты на производство с количеством выпущенной продукции соизмеряются в процессе калькулирования, а так же определяется себестоимость единицы продукции. Белова А. А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, № 11, 2014, с. 29−33.

Затраты по видам продукции подразделяю для исчисления их себестоимости. Себестоимость единицы продукции в процессе калькулирования учитывают все издержки, которые связаны с выполнением одного заказа или производством какого-либо вида единицы продукции.

Объекты калькуляции это отдельные изделия, работа и услуги, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Как правило, аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Определение себестоимости служит основой для установления цен и является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Цель калькулирования — найти потери, которые приходятся на единицу продукции (услуг), созданных для реализации, также на единицу продукции (услуг) для внутреннего пользования. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2012.

Точные функции в ходе калькулирования потерь:

• 1) определение производственной либо фабричной себестоимости для оценки запасов готовой продукции либо полуфабрикатов;
• 2) определение величины себестоимости для установления и контролирования тарифов;
• 3) предоставления этих о себестоимости продукции для оценки итога работы компании и обеспечение процесса принятия решений начальством.

Окончательным эффектом калькулирования считается формирование калькуляций. Все виды калькуляции отображают затраты на создание и реализацию единицы точного вида продукции в разрезе калькуляционных заметок.

Калькулирование дозволяет выучить себестоимость приобретенных в ходе производства точных товаров.

Калькулирование себестоимости продукции (дел, услуг) символически возможно подразделить на 3 шага. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в общем, на втором — практическая себестоимость по любому виду продукции, на 3-ем — себестоимость единицы продукции, сделанной работы или же оказанной сервисы. В реальности процесс калькулирования считается наиболее трудоемким. Калькулирование себестоимости продукции считается справедливо нужным ходом при управлении созданием.

Функционировавшие раньше калькуляционные системы преследовали одну задачу — расценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов личного производства, собственно нужно для внутрипроизводственных целей и для составления отчетности, и еще для определения выгоды. И все же бывшие системы калькулирования не содержали информации, подходящей для решения почти всех управленческих решений.

Прогрессивные системы калькуляции наиболее сбалансированы. Содержащаяся в их информация дозволяет не столько улаживать классические задачи, ведь и давать прогноз финансовые результаты таковых обстановок как:

• 1) необходимость последующего выпуска продукции;
• 2) установление подходящей стоимости на продукцию;
• 3) оптимизация перечня издаваемой продукции;
• 4) необходимость обновления работающей технологии и станочного парка;
• 5) оценка свойства работы управленческого персонала.

С оценкой домашних средств узко связана калькуляция, в переводе с латинского calculatio значит — счет, расчет. Калькуляция служит прототипом оценки объектов бухгалтерского учета. Андросов А. М., Шнейдман Л. З., Островский О. М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. — М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2012. Впрочем, назначение калькуляции состоит не столько в оценке домашних средств, ведь и в том, дабы оценить домашним действиям, то есть произвести их расчет.

Поскольку процессы снабжения, производства и реализации представлены великим количеством отдельных операций, то калькуляция дозволяет рассчитать все виды расходов, связанных с приобретением, созданием и реализацией, а на базе расчета совокупной суммы расходов квалифицировать себестоимость объектов учета, к примеру, практическую цена обретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Следовательно, калькуляция — это прием сортировки и обобщения расходов, на базе которого ориентируется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, сделанных дел и т. д. Помимо всего этого, калькуляция применяется не совсем только для расчета себестоимости объектов учета, да и для контролирования за величиной расходов, формирующих данную себестоимость.