Рассмотрим основные аспекты.
Во-первых, существенный момент организации аудита затрат на производство продукции — выбор способа наблюдения объектов контроля. Способ может быть сплошным либо выборочным в зависимости от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Так, если аудитор осуществляет выборочную проверку, то могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учете затрат. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив его качество.
Во-вторых, выбор методики контроля учета затрат.
В аудиторской практике используются следующие методики: дублирующая, эпизодическая и трехступенчатая. С помощью дублирующей методики контроль осуществляется в основной не для выявления нарушений, а для уточнения состояния объекта. Использование такой методики оправдано, когда контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. По дублирующей методике может проверяться, например, движение материалов, представляющих особую ценность. Эпизодическая методика применяется при повторном контроле определенного «эпизода деятельности фирмы». Трехступенчатая методика — методика, при которой в начале проверки выявляются общие недостатки работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями; далее осуществляются контрольные действия только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. При выборе методике необходимо учитывать отрасль предприятия, состояние бухгалтерского учета и характер нарушений.
В-третьих, все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости продукции. Это позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля как на стадии понимания законодательства, так и при применении соответствующих процедур.
Заключение
В ходе сделанной работы получены следующие теоретические выводы:
Во-первых, учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции представляет важный участок работы на предприятии, связанный с получением подробной информации о деятельности предприятия и ее результатах. А в результате этого важным аспектом является и проведение непосредственно аудита затрат на производство. Необходимо четкое понимание объектов аудита затрат. Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции и проводится аудиторская проверка.
Во-вторых, следует отметить, что непосредственный процесс аудита затрат занимает одно из главных мест в процессе проведения общего аудита предприятия. Чтобы получить необходимые доказательства и в дальнейшем составить свое профессиональное мнение по деятельности организации, в частности учета затрат на производство продукции аудитору следует изучить множество вопросов, касающихся непосредственно получения аудиторских доказательств.
На основании проведенной проверки руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции. Аудитор в ходе проверки выявляет нарушения, искажения и исправления различного характера. Аудиторская фирма при выявлении ошибок может давать конкретные рекомендации для определенного участка деятельности организации.
В-третьих, следует учесть во внимание, что на сегодняшний день существуют различные пути совершенствования методики организации затрат на производство. Это и правильный выбор способа наблюдения за объектами, и верный выбранный метод контроля учета затрат. Это позволит исключить вероятность возникновения в организации различного рода ошибок.
Практическая часть
Исследуемое предприятие — ОАО «Антей»
Вид деятельности — производство мебели.
ИНН-6 651 212 443
КПП-665 101 001
ОКПО- 45 888 307
ОКОПФ-65
ОКФС-16
ОКВЭД-24.52
Юридический адрес — г. Екатеринбург, ул. Мира, д. 19, тел. 375−95−49
Банковские реквизиты: р/с 40 702 810 600 000 004 096 в АКБ «Капитал»,
кор/с 30 102 810 700 000 002 048, БИК 47 520 356
Руководитель предприятия — Денисов Николай Михайлович Главный бухгалтер — Шапошникова Ольга Константиновна
Ситуация 3. Проверка кассовых операций при проведении аудита Поступление денежных средств и их выдача из кассы обязательно должна оформляться приходными и расходными кассовыми ордерами, которые в свою очередь регистрируются в кассовой книге. На предприятии «Антей» не были отражены: приходные ордера № 18 и № 19 от 01.11 и расходный ордер от 04.11 — нарушено требование «Порядок ведения кассовых операций». Такое нарушение свидетельствует о занижении полученных и израсходованных средств данного предприятия. Следствием этого является неправильное отражение суммы в бухгалтерском балансе по строке 260 «Денежные средства», а также общей суммы по второму разделу баланса «Оборотные активы». Кассовая книга должна быть прошита, пронумерована и скреплена сургучной печатью, подписана главным бухгалтером Шапошниковой О. К. и руководителем предприятия Денисовым Н.М.
Кассир Морозова З. И. была принята на работу с 1.
03., а обязательство о материальной ответственности подписано 3.
06., то есть спустя три месяца работы. Это грубое нарушение, так как сразу при приеме на работу (с 20.03) кассир должен подписать такой договор, где указывается, что он ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.
В ходе аудиторской проверки выяснилось, что инвентаризация проводилась работниками предприятия «Антей» включая самого кассира, который не может быть членом такой комиссии, поскольку сам является инвентаризируемым лицом.
Ситуация 5. Проверка основных средств при проведении аудита Предприятие ОАО «Антей"занимается производством мебели, то приобретенные 17.09 объекты основных средств — две фактурные машины являются основными средствами для основной деятельности. А следовательно расходы на транспортировку машин в сумме 4500 руб., на профессиональную подготовку оператора 6500 руб. отнесены не в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», а в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В ходе аудиторской проверки выяснилось: акт приемки-передачи составлен 26.
09., значит амортизация по данным объектам должна начисляться со следующего месяца.
Покупная цена машин должна отражена по дебету счета 08 в сумме 1 800 000 руб., амортизация — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 000 руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37 500 руб. должны быть отражены корреспонденцией: Дебет 08 Кредит 66,67. А после ввода в эксплуатацию проценты включаются в состав прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета66,67 (в зависимости от срока полученного кредита — до года или свыше). Таким образом при проверке основных средств имеются нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета и неправильное отражение сумм.
Ситуация 7. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита
При аудите финансовой отчетности ОАО «Антей» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. Это нарушение и в учете предприятия это должно быть обязательно отражено. На эту продукцию должны вестись карточки учета. Данная продукция, принятая на ответственное хранение должна отражаться по Дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах и других документах. При этом организация может открыть специальный субсчет по данной продукции, например, «Доски».
ОАО «Антей» выполняет договоры по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете должно отражаться на счете 10 «Материалы» в субсчетах, например, «Вспомогательные материалы».
Лесоматериалы от постоянных поставщиков сначала должны принимать на центральный склад, а уже потом передаваться в заготовительные цеха. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией: Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». А уже затем делается бухгалтерская проводка — Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит 10 (при списании материалов в производство).
На предприятии были получены от акционера ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 000 руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление: Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму 10 000 руб. А уже при их непосредственном использовании доход будущего периода будет признан доходом отчетного: Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Данные операции неправильно были отражены на счетах бухгалтерского учета, тем самым вызвав искажения в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а следовательно и всего второго раздела баланса.
Ситуация 11. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита
Руководство ОАО «Антей» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03). Это нарушение, так как по договору мены (никак не устная сделка) товары предполагаются равноценными или иное должно быть оговорено в самом договоре.
Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Антей» имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12 на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.
01.07 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделаны следующие проводки:
Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 150 000 руб.;
Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары»;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".
И в отчете за IV квартал 2006 г. и I квартал 2007 г. сумма должна быть учтена.
Ситуация 12. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведении аудита
При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Антей» установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 84 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Н. М. Денисова. Данная проводка не правомерна. Надо: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В ОАО «Антей» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т. е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. Это грубое нарушение, так как предприятие является акционерным и расходование средств должно осуществляться с их согласия.
В ходе аудиторской проверки выявлено: в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т. е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2006 год превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток. Это не правомерно, так как они не имели возможность расходовать данные средства.
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Налоговый Кодекс Российской Федерации;
Трудовой кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 21.
11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Приказ Минфина России от 22.
07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов"ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 44н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств"ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 56н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.
10.2000г. № 94н;
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.
12.2002г. № 135н;
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29 декабря 1997 г.
Алибеков Ш. И. Аудит затрат на производство. — Спб: Питер, 2004 — 128с.: ил.
Булавина Л. Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб.
пособие.
М.:Финансы и статистика, 1999. — 144с.: ил.
Бухгалтерский учет. Под редакцией проф. П. С. Безруких ;
5-е изд., перераб. и доп.- М.:"Бухгалтерский учет", 2004 — 736с.
14. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов.
М.Экономистъ, 2004. 618с.
15. Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности.
ростов6 «Феникс», 2007.-217с.
16. Адамов Н. В. Учет затрат на производство // Финансовая газета. -
2007. — № 36
17. Алибеков Ш. И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор. — 2003. — № 2
18. Волошин Д. А. Учет материально-производственных запасов // Экономический анализ. Теория и практика.- 2007. — № 23
19. Глущенко А. В., Ильина Е. В. Разработка методики аудита материалов // Управленческий учет. — 2007. № 4
20. Линкина Е. В. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудит и финансовый анализ.- 2006. № 4
21. Табалина С. А. Аудит материально-производственных запасов // Контроль и аудит.- 2006. — № 7
Алибеков Ш. И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор. — 2003. — № 2
Алибеков Ш. И. Аудит затрат на производство. — Спб: Питер, 2004 — 128с.: ил.
Алибеков Ш. И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор. — 2003. — № 2 с.12
Ошибки, которые выявляются при проведении аудита затрат на производство
По характеру и типу искажений
По периоду совершения искажений
Ошибки, допускаемые от неправильного определения источника отнесения тех или иных затрат
умышленные искажения
несовершенство и незнание учетными работниками нормативных актов
случайные ошибки
ошибки, допущенные в данном отчетном периоде
ошибки, допущенные в прошлые отчетные периоды, но выявленные в данном отчетном периоде
относимые на расходы будущих периодов
относимые на капитальные вложения
относимые на себестоимость продукции
Причины ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете затрат
неправильное формирование учетной политики
несовершенство нормативно-правовой базы
умысел
ошибки в оформлении первичных документов
некомпетентность работников
