Таблица 7
Бухгалтерский баланс ООО «Промсервис» на 01 января 2013 г., тыс. руб.
Актив На начало отчетного периода На конец отчетного периода Пассив На начало отчетного периода На конец отчетного периода Нематериальные активы Уставный капитал 2000 2000
Основные средства 17 904 19 893
Добавочный капитал Запасы 128 134 Резервный капитал НДС 683 700 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 602 2849
Дебиторская задолженность 852 698 Долгосрочные обязательства 15 000 12 000
Краткосрочные финансовые вложения Краткосрочные обязательства 2046 4591
Денежные средства 81 15 Баланс 19 648 21 440
Баланс 19 648 21 440
Таблица 8
Отчет о прибылях и убытках ООО «Промсервис» за период с 01 января 2012 г. По 01 января 2013 г., тыс. руб.
Показатель За отчетный период Выручка 10 894
Себестоимость продаж 6953
Валовая прибыль 3941
Коммерческие расходы Управленческие расходы 984 Прибыль (убыток) от продаж 2957
Прочие доходы и расходы Прибыль (убыток) до налогообложения 2957
Текущий налог на прибыль 710 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 2247
Таблица 9
Рассмотрим нахождение уровня существенности на примере:
Наименование показателя Значение показателя отчетности, тыс.
руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.
руб. Прибыль до налогообложения 2957 5 148 Выручка — нетто 10 894 2 218 Валюта баланса 21 440 2 429 Собственный капитал 4849 10 485 Общие затраты 7940 2 159
Находим среднее арифметическое:
(148 + 218 + 429 + 485 + 159): 5 = 287,80.
Наименьшее значение отклоняется от среднего на:
(287,80 — 148): 287,80 * 100% = 48,60%.
Наибольшее значение отклоняется от среднего на:
(485 — 287,80): 287,80 * 100% = 68,50%.
Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда.
Из оставшихся чисел: 218, 429 и 159 исключаем 429, как сильно отклоняющееся от остальных значений.
Еще раз находим среднее арифметическое:
(218 + 159): 2 = 188,50.
Округляем до 190 и находим отклонение:
(190 — 188,50): 190 *100% = 0,8%.
Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 190 тысяч рублей.
Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определить риск необнаружения.
Значение Неотъемлемый риск Высокий Риск средств контроля Низкий Используя исходные данные, получившееся значение риска необнаружения, описать в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитать полную прогнозную величину ошибки.
Значение Количество элементов генеральной совокупности 284 Сумма элементов генеральной совокупности, тыс. руб. 698 Сумма элементов выборки, тыс. руб. 74 Интервал выборки равен отношению числа элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки.
Интервал = 284 / 74 = 3,84.
В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10 000 руб.
Определение полной прогнозной величины ошибки.
Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности.
Ошибка пр = 10 000/ 698 000*74000 = 1060 руб.
4. Практическая часть Для служебного легкового автомобиля, находящегося на балансе организации, водителем были приобретены запасные части в магазине розничной торговли. К авансовому отчету водителя приложены товарный чек магазина на запасные части и кассовый чек на одну и ту же сумму 5522,40 руб. На основании этого авансового отчета были сделаны бухгалтерские записи:
Д 10 К 71 — 4680
Д 19 К 71 — 842,40
Д 26 К 10 — 4680
Д 68 К 19 — 842,40
Необходимо оценить ситуацию и дать рекомендации.
Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС предусмотрены в статье 171. То есть, вычет налога возможен лишь при наличии счета-фактуры на приобретенные запасные части. Таким образом, приобретенные запчасти в организации розничной торговли, не могут быть приняты к налоговому учету по налогу на добавленную стоимость даже при наличии кассового чека.
Сумма НДС в размере 842,40 рублей не может уменьшить сумму начисленного налога за указанный период.
В таблице 10 приведем пример рабочего документа аудитора.
Таблица 10
Выявлены нарушения бухгалтерского и налогового учета в ходе аудиторской проверки п/п Вид нарушения Документ клиента, №, дата Ссылка на нормативный акт 1 2 3 4 1. Не правомерно принят к вычету НДС в размере 842,40 авансовый отчет, товарный и кассовый чеки [3 ] ст. 172 2. Занижена стоимость ТМЦ Движение материалов 3. Необходимо произвести исправительную запись: Д 19 К 71 — 842,40 (сторно) Журнал-ордер и ведомость по счету 19 [3 ] ст. 362 4. уплатить НДС в бюджет и сдать уточненную декларацию по НДС Выводы и предложения
Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета данного сектора и проанализировали различные литературные источники по данному вопросу.
В первой части работы нами изложен свой взгляд на принципы Кодекса профессиональной этики аудита.
Вторая часть была посвящена аудиту готовой продукции, где мы осветили нормативную базу по данному вопросу, привели источники информации и рассмотрели методику проведения аудита.
Мы оценили величину ошибки при выборочной проверке, она равна 1060 рублей.
Мы привели примерную форму плана аудиторской проверки учета готовой продукции на предприятии.
Третья часть работы была посвящена вопросу обязательного аудита, в ходе которой мы выяснили, что исследуемое предприятие не подлежит обязательной аудиторской проверке.
Кроме того, рассмотрели сбор аудиторских доказательсв, привели примеры рабочих документов аудитора, также рассмотрели типичные ошибки организаций при ведении учета готовой продукции.
1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.
03.2012, протокол N 4). URL: www.consultant.ru (дата обращения: 15 мая 2014 г.).
2. Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». URL: www.consultant.ru (дата обращения: 15 мая 2014 г.).
3. НК РФ
4. ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. ПБУ 15
6. ПБУ 1/2008"Учетная политика организации"
7. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности 20.
09.2012, протокол N 6 // URL: www.consultant.ru (дата обращения: 14.
09.2014).
8. Планирование аудита. Стандарт № 3
9. Понимание деятельности аудируемого лица. Стандарт № 8 (№ 863 от 19.
11.2008)
10. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. — М.: Инфра, 2010 — 854 с.
11. Вещунова Н. Л., Фомина, Л. Ф. Бухгалтерский учетМ.: ТК Велби, Проспект, 2011. 189 с.
12. Кришталева Т. И. Аудит налогообложения -М.: Дашков и К, 2010
13.Бычкова С. М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика. — 2010
14. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. — СПб: Питер. — 2010
15. Гутцайт Е. М. Методологические проблемы аудита// Аудиторские ведомости, № 1 — 8, 10 январь — август, октябрь 2010 г.
16. Юшкова С. Д. Система внутреннего контроля — механизм для снижения рисков // Аудиторские ведомости. 2011. N 2. С. 36 — 43.
17. Пугачев В. В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса. — М.: Дело и сервис, 2010
18.Аудиторские ведомости 2014, N 6. URL: www.consultant.ru (дата обращения: 15 марта 2015 г.).
19. Аудиторские ведомости. 2014, N 10. URL: www.consultant.ru (дата обращения: 15 марта 2015 г.).
20. Голанцева Ю. И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества // Бухгалтер и закон, 2009, N 5 // Доступ из Консультант
Плюс, время обращения 25.
02.2015
Профессиональная этика в аудиторской деятельности
Компетентность и тщательность
объективность
честность
Профессиональное поведение
конфиденциальность
Негативные ситуации
Личная заинтересованность
Угроза заступничества
Угроза самоконтроля
Шантаж
Аспекты независимости аудита
Продолжительность взаимодействия с аудируемым лицом
Финансовая и деловая независимость аудиторской организации
Личная независимость
Сетевая независимость
Аудиторская документация
Внешние проверки аудиторской компании
Ответственность рабочей группы
Рабочие документа для проведения аудита
Текущий контроль
Инспектирование руководителями
Отражение вопросов для последующих проверок
