Выявленные в ходе проверки нарушения и рекомендации по их устранению в форме отчета были доведены до сведения руководства СПК (колхоз) «Золотой колос».
3. Аудиторское заключение
3.
1. Письменный отчет руководству клиента
Результаты аудиторской проверки организации учета кредитов и займов в СПК (колхоз) «Золотой колос» показали следующее:
— к счетам 66 и 67 не открыты субсчета;
— не проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам;
Поэтому, в целом можно сделать вывод о том, что учет расчетов по кредитам и займам в СПК (колхоз) «Золотой колос» находится в удовлетворительном состоянии.
Выводы и рекомендации Руководству СПК (колхоз) «Золотой колос» для устранения выявленных проверкой недостатков учета кредитов и займов было рекомендовано проведение следующих мероприятий:
1. Для совершенствования учета кредитов и займов в СПК (колхоз) «Золотой колос» руководителю и главным специалистам экономической службы следует рассмотреть возможности внедрения для учета программы «1С:Бухгалтерия» .
Для удобства ведения бухгалтерского учета рекомендуется к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам открывать субсчета:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
— КодНаименованиеВал-Кол-Заб-Акт-Субконто 1-Субконто 2-Субконто 3;
-—————-————————————————-———-———-———-———-——————————-——————————-——————————;
— 66 -Расч. по — - - -ПКонтраген—Договоры — ;
— -краткоср. Кред. — - - - -ты — - ;
-—————-————————————————-———-———-———-———-——————————-——————————-——————————;
— 66.1 -Краткоср. — - - -ПКонтраген—Договоры — ;
— -кредиты в руб. — - - - -ты — - ;
-—————-————————————————-———-———-———-———-——————————-——————————-——————————;
— 66.2 -Проц.
по — - - -ПКонтраген—Договоры — ;
— -кратк.
кред.в — - - - -ты — - ;
— -руб. — - - - - - - ;
-—————-————————————————-———-———-———-———-——————————-——————————-——————————;
— 66.3 -Краткоср. займы — - - -ПКонтраген—Договоры — ;
— -в руб. — - - - -ты — - ;
-—————-————————————————-———-———-———-———-——————————-——————————-——————————;
— 66.4 -Проц.
по — - - -ПКонтраген—Договоры — ;
— -кратк.
займ.в — - - - -ты — - ;
— -руб. — - - - - - - ;
-—————-————————————————-———-———-———-———-——————————-——————————-——————————;
Фрагмент рабочего плана счетов «1С: Бухгалтерия», где представлена настройка счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .
———————————————————————————————————————————————————————————————————
— КодНаименованиеВал-Кол-Заб-Акт-СубконтоСубконтоСубконто ;
— - - - - - -1 -2 -3 ;
-—————-———————————————-———-———-———-———-—————————-—————————-—————————;
— 67 -Расч. По — - - -ПКонтраге—Договоры — ;
— -долгоср.
кред. — - - - -нты — - ;
-—————-———————————————-———-———-———-———-—————————-—————————-—————————;
— 67.1 -Долгоср. — - - -ПКонтраге—Договоры — ;
— -Кредиты в руб. — - - - -нты — - ;
-—————-———————————————-———-———-———-———-—————————-—————————-—————————;
— 67.2 -Проц.
по — - - -ПКонтраге—Договоры — ;
— -долг.
кред.в — - - - -нты — - ;
— -руб. — - - - - - - ;
-—————-———————————————-———-———-———-———-—————————-—————————-—————————;
— 67.3 -Долгоср. Займы — - - -ПКонтраге—Договоры — ;
— -в руб. — - - - -нты — - ;
-—————-———————————————-———-———-———-———-—————————-—————————-—————————;
— 67.4 -Проц.
по — - - -ПКонтраге—Договоры — ;
— -долг.
займ.в — - - - -нты — - ;
— -руб. — - - - - - - ;
-—————-———————————————-———-———-———-———-—————————-—————————-—————————;
Для ведения аналитического учета краткосрочных кредитов на субсчетах 66.1, 66.2, 66.3, 66.4 в справочник «Контрагенты» необходимо ввести информацию по кредитным организациям и организациям, предоставившим заем, а в подчиненный справочник «Договора» ввести информацию о заключенных с ними кредитных договорах и договорах займа.
Для отражения наиболее распространенных операций по данному счету могут быть использованы документы типовой конфигурации:
1) «Приходный кассовый ордер» — для отражения получения краткосрочного кредита (займа) наличными деньгами.
2) «Расходный кассовый ордер» — для отражения операций по погашению краткосрочных кредитов (займов) наличными деньгами.
3) «Выписка» — для отражения (по дебету счета) операций по погашению краткосрочных кредитов (займов) посредством перечисления денег с расчетного счета.
2. При инвентаризации расчетов по кредитам и займам следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами (хозяйством и банками) по поводу реальной суммы кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов по кредитам и займам в СПК (колхоз) «Золотой колос» рекомендуется заполнять акт инвентаризации по форме № ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию хозяйства, другой — остается у инвентаризационной комиссии. Акт должна составлять постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя.
3.
2. Аудиторское заключение Объект проверки: СПК (колхоз) «Золотой колос» зарегистрировано в форме сельскохозяйственного производственного кооператива РРП N 1234 от 23 апреля 2004 г .
Местонахождение СПК (колхоз) «Золотой колос» (юридический адрес): 391 190
Рязанская область, Старожиловский район, с. Чернобаево.
На момент проведения работ ответственным лицом заведение финансово-хозяйственной деятельности являлся Генеральный директор — Черкалин В.Н.
Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций), несет руководство СПК (колхоз) «Золотой колос».
Аналитическая часть Мной проведено рассмотрение учета кредитов и займов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете способов ведения бухгалтерского учета в СПК (колхоз) «Золотой колос» по состоянию на 01.
01.2012г.
В мою обязанность входило выражение мнения о соответствии бухгалтерскому и налоговому законодательству полноты и правильности учета кредитов и займов в СПК (колхоз) «Золотой колос».
Мной проведен аудит в соответствии с:
— Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
— Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
— Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) и пр.
Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет кредитов и займов не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита мной рассмотрено состояние учета и внутреннего контроля в СПК (колхоз) «Золотой колос». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган СПК (колхоз) «Золотой колос».
Я рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности отражения в учете информации о кредитах и займах в СПК (колхоз) «Золотой колос». Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля СПК (колхоз) «Золотой колос» с целью выявления всех возможных недостатков.
Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснении, содержащихся в отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности.
При проведении аудита отчетности мной рассмотрено соблюдение СПК (колхоз) «Золотой колос» требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган СПК (колхоз) «Золотой колос».
Я проверила соответствие ряда совершенных СПК (колхоз) «Золотой колос» финансово-хозяйственных операций действующему налоговому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская документация, касающаяся кредитов и займов не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности СПК (колхоз) «Золотой колос» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.
Итоговая часть По моему мнению, приложенная документация по учету кредитов и займов во всех существенных аспектах отражает состояние системы налогообложения и выполнения обязательств СПК (колхоз) «Золотой колос» на 01.
01.2012 г.
Заключение
Важную роль в развитии сельскохозяйственного производства на современном этапе играет правильное сочетание собственных и заемных средств. Это снижает потребность сельскохозяйственных предприятий в необходимых собственных средствах, повышает их эффективность и ускоряет оборачиваемость в процессе производства готовой продукции. Сезонный недостаток средств в таких случаях покрывается кредитами и займами, выдаваемыми хозяйствам как на основную деятельность, так и на капитальные вложения на срок от нескольких месяцев до десятков лет. При этом краткосрочные — ссуды (со сроком погашения до одного года) выдаются преимущественно на нужды основной деятельности, а долгосрочные (со сроком погашения свыше одного года) — главным образом на капитальные вложения.
Изучение заемных источников образования активов необходимо, так как это позволяет определить степень финансовой зависимости организации, виды и условия привлечения заемных средств, направления их использования, риск возможного банкротства фирмы в случае предъявления требований со стороны кредиторов о возврате суммы долгов.
Бухгалтерский учет в СПК (колхоз) «Золотой колос» централизован. Форма учета — автоматизированная. Учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Успешное осуществление производственной и финансовой деятельности в СПК (колхоз) «Золотой колос» Старожиловского района Рязанской области в современных условиях в значительной мере обусловлено состоянием учета расчетов по кредитам и займам.
При аудиторской проверке учета кредитов и займов в СПК (колхоз) «Золотой колос» были проверены:
— реальность и документированность кредитов и займов;
— обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
— целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
— оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
— ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Для получения аудиторских доказательств были использованы различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств).
В качестве основных недостатков учета кредитов и займов в СПК (колхоз) «Золотой колос» является то, что к счетам 66 и 67 не открыты субсчета, а инвентаризация данного вида расчетов не проводится.
В заключение аудитор сформировала пакет рабочих документов, составила модифицированное с оговоркой аудиторское заключение и представила его вместе с письменной информацией руководству СПК (колхоз) «Золотой колос».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденное приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 107н.
Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. — «Бератор-Пресс», 2011 г.
Акчурина С. Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации", № 3, март 2010 г.
Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: «Дело и Сервис», 2009 — 459 с.
Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера // По материалам СПС ГАРАНТ.
Барсукова, И. В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2011. — № 9.
Байдык Т. Н. Аудит займов и кредитов: процедуры проверки // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 12.
Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 392 с.
Бычкова С. М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 9.
Вайтман Е. В. Налоговый учет процентов по займам и кредитам // Российский налоговый курьер. — 2011. — № 21.
Голованова Е. Е. Особый порядок расчета долговых процентов // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. — 2008. — № 3.
Ежек Д.Ю., Середина С. В. Берем инвестиционный кредит на модернизацию производства // Российский налоговый курьер". — 2009. — № 18.
Князев И., Рузаева Э. Оперативный контроль как инструмент управления финансами в период кризиса // Финансовая газета. — 2009. — № 18.
Логвинова Т. И. Внутренний контроль за расчетами по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — 2012. — № 2.
Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. — Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2008.— 429 с.
Смирнова Е. Е. Долговые обязательства под контролем // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 1.
Фомичева Л. П. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2009. — № 8.
Черняков А., Постникова Н. Кризис и контролируемая задолженность // Налоговый учет для бухгалтера. — 2009. — № 10.
Широбоков В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 688 с.
СПК колхоз «Золотой колос»
Специализированные службы и отделы
Бухгал-терия
Планово-экономическая служба
Отдел кадров
Ремонтно-строительная служба
Диспетчер-ская
Площадка для хранения техники
Пункт по приемке молока
Склад запчастей
Зерноток со складом
картофелехранилище
Площадка для забоя скота
Общехозяйственные подразделения
Цех животноводства
Цех механизации
Цех растениеводства
Тракторно-полеводческие бригады (2)
Ремонтная мастерская
Автогараж
Нефтебаза
Производственные подразделения
Звено по уходу за дойным стадом
Звено по уходу за молодняком КРС
Постоянная скотоводческая бригада
